НДФЛ – это федеральный налог. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регулирует глава 23 НК РФ. Объект налогообложения – доход физического лица (статья 209 НК РФ). НДФЛ платят все граждане, которые получают доходы в виде денежных средств, в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Бизнес с НДФЛ сталкивается в двух ипостасях:

1. Как налоговый агент. Если у вас есть сотрудники, то вы как работодатель обязаны исчислить и удержать НДФЛ из сумм их доходов, то есть зарплаты, премий и прочих выплат в пользу работника. Это – расходы работника, вы только выступаете посредником между ним и государством.

2. Как налогоплательщик. Если вы ИП на общей системе налогообложения, вы должны платить НДФЛ со своих доходов. Это – ваш расход, государству платятся ваши кровные.

Ставки налога зависят от вида доходов. Всего есть пять ставок (статья 224 НК РФ):

• 9 % – сейчас почти не используется. По ней облагаются доходы по некоторым видам ценных бумаг, которые были эмитированы до 2007 года;

• 13 % – основная ставка. По ней облагается большинство видов доходов, в том числе зарплата. Работодатель имеет дело в основном с ней;

• 15 % – применяется для обложения дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний, и доходов резидентов, превышающих пять миллионов рублей в год;

• 30 % – используется для всех остальных доходов нерезидентов;

• 35 % – применяется для обложения выигрышей в лотерею, экономии на процентах к уплате и доходам по вкладам сверх установленных величин.

Налоговая база – денежное выражение доходов физического лица (статья 210 НК РФ). Работодатели каждый месяц удерживают НДФЛ из зарплаты работника и уплачивают его в бюджет. НДФЛ удерживается при окончательном расчете за месяц, из аванса этого делать не нужно. При этом сначала облагаются все доходы, полученные работником с начала года, а затем из них вычитаются уже уплаченные в бюджет суммы.

Налог можно уменьшить на величину налоговых вычетов. Их в Налоговом кодексе пять групп:

1. Стандартные (статья 218 НК РФ). Наиболее распространенный – на детей. На первого и второго – 1 400 рублей в месяц, на третьего и последующих – 3 000 рублей. Эта сумма вычитается из налогооблагаемых доходов до того месяца, в котором доход с начала года достигнет 350 000 рублей.

2. Социальные (статья 219 НК РФ) – на лечение, обучение, благотворительность, дополнительное пенсионное страхование, независимую оценку квалификации и фитнес.

3. Инвестиционные (статья 219.1 НК РФ) – при продаже ценных бумаг и операциям по индивидуальному инвестиционному счету.

4. Имущественные (статья 220 НК РФ) – при продаже имущества, покупке или строительстве жилья.

5. Профессиональные (статья 221 НК РФ) – в основном по расходам ИП, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности.

Я не буду подробно останавливаться на налоговых вычетах. Работодателю важно знать, что многие вычеты работник может получить у него, а не в налоговой. Тогда налоговая база будет уменьшаться на сумму налоговых вычетов.

Налоговый период по НДФЛ – это год (статья 216 НК РФ). ИП на ОСНО декларируют налог до 30 апреля следующего года (статья 229 НК РФ) и самостоятельно перечисляют его в бюджет не позднее 15 июля (статья 228 НК РФ). Налоговые агенты удерживают налог при каждой выплате дохода и перечисляют его в бюджет не позднее следующего дня (статья 226 НК РФ).

Главная форма отчетности налогового агента: форма 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом». Она сдается ежеквартально – до последнего числа месяца, следующего за кварталом (статья 230 НК РФ). С 2021 года в 6-НДФЛ включена справка о доходах и суммах налога физического лица, которая раньше была самостоятельной формой 2-НДФЛ. А сами физлица сдают налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за год до 30 апреля следующего года по тем доходам, налог с которых не удержал налоговый агент. Например, такой порядок действует, если физик продал машину или квартиру. Уплатить НДФЛ с таких доходов нужно до 15 июля следующего года.