Книга: Бухгалтерия для небухгалтеров. Перевод с бухгалтерского на человеческий
Назад: 6.4 Налог на добавленную стоимость (НДС): платеж, но не расход
Дальше: 6.6 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): вы завербованы в налоговые агенты
6.5 Налог на прибыль организаций: цена успеха
Объект налогообложения и налоговая база
Этот налог платят только юридические лица. Объект налогообложения – прибыль юрлица (статья 247 НК РФ), то есть разница между его доходами и расходами. Если доходы выше расходов – появляется обязанность платить налог на прибыль. Налоговая база – денежное выражение прибыли (статья 274 НК РФ).
Чтобы определить налоговую базу, потребуется рассчитать доходы и расходы. Для этого нужен налоговый учет, вести который заставляет статья 313 НК РФ. Это сложная система, с которой не каждый бухгалтер справляется. Расскажу общие подходы к определению налоговой базы и суммы налога, но считать этот налог должен профессионал.
Методы признания доходов и расходов
Доходы и расходы могут признаваться одним из двух вариантов:
• методом начисления;
• кассовым методом.
По умолчанию используется метод начисления. Он подразумевает, что доходы и расходы признаются, когда изменились экономические выгоды, независимо от момента поступления или уплаты денег. То есть примерно как в бухучете. Но есть исключения. Например, дивиденды включаются в состав доходов не в момент начисления, а в момент поступления на расчетный счет. Особенности применения метода начисления установлены в статьях 271 и 272 НК РФ.
Кассовый метод – опция. Им могут пользоваться налогоплательщики, у которых выручка за предыдущие четыре квартала в среднем не превышала одного миллиона рублей за квартал (статья 273 НК РФ). То есть он предназначен для микробизнеса, который почему-то не использует специальные налоговые режимы. При кассовом методе доходы и расходы признаются в момент оплаты.
Классификация доходов
1. Доходы для целей налогообложения подразделяются на три категории:
2. Доходы от реализации (статья 249 НК РФ).
3. Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).
Доходы, не подлежащие налогообложению (статья 251 НК РФ).
К доходам от реализации относится выручка от продажи готовой продукции, покупных товаров, выполнения работ или оказания услуг. Сюда же относятся доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, дебиторской задолженности и прочего имущества и имущественных прав.
К внереализационным доходам могут относиться:
• доходы от сдачи имущества в аренду, если вы арендодатель;
• доходы от долевого участия в других организациях, если вы приобретаете акции или доли в уставных капиталах других компаний и получаете дивиденды по ним;
• доходы от безвозмездного получения имущества, если вы получаете подарки или выявляете неучтенные излишки в ходе инвентаризации;
• проценты к получению, если вы имеете банковские депозиты или даете деньги в долг под проценты;
• положительные курсовые разницы, если вы покупаете валюту дешевле курса Центробанка, продаете ее дороже, у вас есть валютные активы и курс Центробанка вырос или у вас есть валютные обязательства и курс Центробанка снизился;
• штрафы и пени за нарушение вашими контрагентами условий договоров, начисленные в вашу пользу.
Это не закрытый перечень – к внереализационным относятся любые налогооблагаемые доходы, кроме выручки от реализации.
Ряд поступлений не считаются доходом для целей налогообложения. Например:
• авансы, полученные от покупателей, если только вы не считаете доходы и расходы кассовым методом;
• залоги и задатки, полученные в обеспечение сделок;
• полученные кредиты и займы;
• целевое финансирование, которое вы должны потратить строго на цели, определенные финансирующей стороной;
• вклады учредителей в уставный капитал вашей компании;
• возврат ваших вкладов в уставные капиталы других компаний.
Общее у большинства этих сумм в том, что они не увеличивают ваши экономические выгоды. В бухучете они тоже не являются доходами. Хотя есть и исключения. Например, подарок от контролирующего учредителя, у которого больше 50 % в уставном капитале, налогооблагаемую прибыль не увеличит. Поэтому, чтобы понять, принимается ли доход для налогообложения, нужно внимательно читать статью 251 НК РФ. Если доход там прямо не упомянут – он точно попадает под налогообложение.
Классификация расходов
Для целей налогообложения расходами считаются документально подтвержденные и обоснованные затраты налогоплательщика. Так гласит статья 252 НК РФ. То есть налогооблагаемую прибыль расход уменьшит, только когда выполнены два условия.
• есть первичный документ, который подтверждает его осуществление;
• вы сможете доказать экономическую обоснованность этого расхода. То есть обосновать налоговому инспектору, что этот расход направлен на получение прибыли.
Как и доходы, расходы для целей налогообложения подразделяются на три категории:
1. Расходы, связанные с производством и реализацией (статья 253 НК РФ).
2. Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ).
3. Расходы, не учитываемые при налогообложении (статья 270 НК РФ).
Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в разных разрезах. Для первого знакомства с налогом на прибыль лучше всего подойдет деление по экономическим элементам. Это:
• материальные расходы, которые связаны с приобретением сырья, материалов, комплектующих и товаров;
• расходы на оплату труда персонала – зарплаты, премии и компенсации, установленные трудовыми и коллективным договорами;
• амортизация основных средств и нематериальных активов;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией, например, арендные платежи, представительские и командировочные расходы.
К внереализационным расходам могут относиться:
• судебные издержки, если вы выступаете в роли истца;
• стоимость банковского обслуживания;
• списанная дебиторская задолженность, если дебитор ликвидирован или истек срок исковой давности;
• проценты, начисленные по полученным займам и кредитам;
• отрицательные курсовые разницы, если вы покупаете валюту дороже курса Центробанка, продаете ее дешевле, у вас есть валютные активы и курс Центробанка снизился или у вас есть валютные обязательства и курс Центробанка вырос;
• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.
Ряд платежей для целей налогообложения не считаются расходом. Например, это:
• предоплаты, перечисленные покупателям, если вы не считаете доходы и расходы кассовым методом;
• выданные другим организациям и физлицам займы;
• возвращенные кредиты и займы. Это относится к основной сумме – так называемому телу кредита или займа. Проценты по ним уменьшают налогооблагаемую прибыль;
• безвозмездно переданное имущество. Подарки дарить не выгодно: даритель не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость подарка, а одаряемый попадает на налог на прибыль с его рыночной стоимости;
• выплаченные учредителям дивиденды из прибыли;
• суммы превышения нормируемых расходов. Например, представительские расходы принимаются для налогообложения только в пределах 4 % от расходов на оплату труда за тот же период.
Перечень не принимаемых к налогообложению расходов в статье 270 НК РФ закрытый, но заканчивается он пунктом о том, что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы, которые документально не подтверждены или не обоснованы. Важно помнить об этом – налоговые любят придираться к экономической обоснованности расходов.
Пример:
Доходы и расходы ООО «Рога и копыта» представлены в таблице.
Налогооблагаемая прибыль сложилась только из доходов и расходов, принимаемых к налогообложению. Это 500 000 рублей выручки, 300 000 рублей начисленной зарплаты и 150 000 рублей материальных расходов. 200 000 рублей, взятые в кредит, и 100 000 рублей перечисленной поставщикам предоплаты на налоговую базу не влияют.
Перенос убытков на будущее
В налоге на прибыль есть крутейшая фича. На убыток, полученный в прошлые годы, можно уменьшить прибыль текущего года (статья 283 НК РФ). Например, если в 2021 году был получен убыток 10 000 000 рублей, а в 2022 году прибыль 30 000 000 рублей, то в 2022 году налог можно заплатить только с 20 000 000 рублей. Если ваш бухгалтер не делает этого, оставьте себе его премию. Важно только помнить, что до конца 2024 года за счет перенесенных убытков прошлых лет можно уменьшить прибыль года максимум на 50 %, а с 2025 года – в полном объеме.
Налоговые ставки
Кроме непростого порядка определения налоговой базы, в отношении разных доходов налог на прибыль рассчитывается по разным налоговым ставкам. Порядок установлен статьей 284 НК РФ:
• 20 % – основная ставка. По ней облагаются большая часть доходов за вычетом соответствующих расходов;
• 0 % применяется, например, для образовательных и медицинских учреждений;
• 9 % – для процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам;
• 10 % – для доходов иностранных организаций без постоянных представительств в России, кроме дивидендов;
• 13 % – для российских организаций, которые получают дивиденды;
• 15 % – для иностранных организаций, которые получают дивиденды;
• 30 % – для некоторых доходов по ценным бумагам.
Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога
Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год. Декларация сдается до 28 марта следующего года. В этот же срок нужно заплатить окончательную сумму налога за год.
Отчетные периоды в соответствии со статьей 285 НК РФ могут определяться двумя методами. Налогоплательщик выбирает тот метод, который больше подходит ему.
Первый вариант: отчетные периоды – это первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж в этом случае зависит не от прибыли текущего квартала, а от прибыли прошлых кварталов. Большинство налогоплательщиков на этом варианте платят ежемесячные авансовые платежи, но некоторым разрешено уплачивать только ежеквартальные. Например, это относится к организациям со средней квартальной выручкой от реализации за последние четыре квартала ниже пятнадцати миллионов рублей. Подробнее смотрите в статье 286 НК РФ.
Второй вариант: отчетный период – это месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года. В этом случае авансовый платеж месяца зависит от фактической прибыли отчетного периода.
В первом случае декларацию надо подавать ежеквартально – до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Вот втором случае декларация сдается ежемесячно до 28 числа следующего месяца. Первый способ больше подходит компаниям со стабильными доходами, второй – если доходы скачут от месяца к месяцу.
Платить ежемесячные авансовые платежи нужно до 28 числа каждого месяца. Если вам разрешено платить только квартальные авансовые платежи – их платят до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Так гласит статья 287 НК РФ.
Пример:
ООО «Рога и Копыта» уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. В январе прибыль составила 100 000 рублей, в феврале – 200 000 рублей.
Авансовый платеж за январь:
100 000 рублей × 20 % = 20 000 рублей.
Авансовый платеж за январь-февраль:
(200 000 рублей + 100 000 рублей) × 20 % – 20 000 рублей = 40 000 рублей.
Прибыль за весь период составила 300 000 рублей, и компания двумя авансовыми платежами заплатила как раз 20 % от нее или 60 000 рублей. Итоговый платеж за год сложится таким же образом.
Назад: 6.4 Налог на добавленную стоимость (НДС): платеж, но не расход
Дальше: 6.6 Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): вы завербованы в налоговые агенты
