6.4 Налог на добавленную стоимость (НДС): платеж, но не расход
Объект налогообложения
Порядок исчисления и уплаты НДС регулирует глава 21 НК РФ. Объект налогообложения НДС – реализация товаров, работ или услуг на территории России. Обязанность заплатить налог у компаний и предпринимателей возникает при продаже. К ней приравнивают и безвозмездную передачу активов.
НДС – это косвенный налог, который считают не так, как большинство других налогов. О механизме НДС я рассказывал в главе 2. Здесь сконцентрируюсь на элементах налогообложения.
Налоговая база и налоговые ставки
Налоговая база по НДС – это стоимость реализованных товаров, работ, услуг (статья 153 НК РФ). Ставка налога зависит от того, что и кому плательщик НДС продает (статья 164 НК РФ):
• 20 % – основная ставка, по ней облагается большинство продаж;
• 10 % – применяется при продаже ограниченного круга товаров. Это некоторые продовольственные товары, товары для детей, книги и газеты, медицинские товары;
• 0 % применяется при экспорте, международной перевозке товаров и некоторых других внешнеэкономических операциях.
Предъявленный поставщиком НДС принимается к вычету. Правда, после камеральной налоговой проверки. Для этого нужно соблюсти три условия.
1. Ценности приобретались или услуги оказывались для того, чтобы вы использовали их в деятельности, которая облагается НДС. То есть для того, чтобы что-то продать. Например, если вы купите запчасти, чтобы собрать из них холодильник, НДС принимается к вычету. А если для того, чтобы бесплатно ремонтировать холодильники по гарантии, то нет.
2. Есть специальный документ поставщика, в котором выделена сумма НДС. Обычно это счет-фактура. Требования к его оформлению установлены статьей 169 НК РФ. Формы – Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
3. Есть первичный документ, на основании которого покупка принята к учету. Например, накладная.
Обоснованность вычетов – вопрос, который давно беспокоит государство. Еще в начале 2010-х возместить НДС, купив документы у поставщика без реальной поставки было нормальной деловой практикой. «Бумажный» НДС существует и сейчас, но дельцам этого бизнеса стало намного сложнее работать. А объем самого рынка сократился в несколько раз. Именно разрывы в цепочках НДС подтолкнули ФНС к созданию самой автоматизированной системы налогового администрирования в мире.
Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога
Чтобы определить суммы налога к уплате и возмещению, ведутся специальные налоговые регистры: книги покупок и книги продаж. В первых регистрируются входящие счета-фактуры, во вторых – исходящие. Формы книги покупок и книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Счета-фактуры, книги покупок и книги продаж – это самостоятельная система налогового учета, которая позволяет рассчитать НДС без привлечения бухгалтерских данных.
Налоговый период по НДС – квартал (статья 163 НК РФ). Отчетных периодов внутри нет – налоговые декларации сдаются ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за кварталом. Например, декларацию за первый квартал нужно сдать до 25 апреля.
Платится НДС тремя равными частями до 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом (статья 174 НК РФ). Например, по ⅓ НДС за первый квартал нужно заплатить до 25 апреля, 25 мая и 25 июня.
