6.3 Элементы налогообложения: как устроены налоги
В статье 17 НК РФ сказано, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.
Чтобы разобраться с конкретными налогами, придется вникнуть в эту терминологию.
Объекты налогообложения
Объект налогообложения – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога – так сказано в статье 38 НК РФ. Согласитесь, звучит захватывающе.
Перевожу на русский: объект налогообложения – это показатель, при наличии которого Катя Петрова, ИП Васечкин или ООО «Рога и копыта» становится налогоплательщиком. Какой именно показатель вызывает обязанность поделиться с государством – зависит от конкретного налога.
Налоговая база и налоговая ставка
Эти категории определяет статья 53 НК РФ.
Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Проще говоря, налоговая база – то, в чем измеряют объект налогообложения, чтобы потом умножить его на налоговую ставку и получить сумму налога.
Налоговые ставки бывают трех видов:
1. Специфические. Выражаются в рублях на единицу налоговой базы. Например, 31 рубль за 1 литр вина.
2. Адвалорные. Выражаются в процентах с единицы налоговой базы. Например, 20 % от прибыли.
3. Комбинированные. Сочетают специфическую и адвалорную части. Например, 1966 рублей за 1000 сигарет + 14,5 % их расчетной стоимости.
Налоговый и отчетный периоды
Согласно статье 55 НК РФ, налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.
Например, по налогу на прибыль организаций налоговый период – год, отчетные – первый квартал, полугодие и девять месяцев. То есть с периодичностью один раз в квартал нужно отчитываться и платить авансовый платеж, а по итогам года определять окончательную сумму налога. А по НДС отчетный и налоговый периоды совпадают – это квартал.
Налоговый и отчетные периоды определяются за календарные отрезки времени. Год – это календарный год с 1 января по 31 декабря, а не 12 месяцев с какой-то даты.
Налоговая декларация
Порядок и сроки исчисления и уплаты налога для каждого налога свои. Общее у всех налогов – обязанность представления налоговой декларации или ее отсутствие. Понятия налоговой декларации и расчета определяет статья 80 НК РФ. Точные формулировки можно посмотреть там, я упрощу, оставив самое главное.
Налоговая декларация – заявление налогоплательщика в установленной форме об объектах налогообложения, источниках доходов, налоговой базе, налоговых льготах, и исчисленной сумме налога. Его можно составить на бумаге или в электронном виде. В первом случае декларация сдается лично, через представителя или по почте – письмом с описью вложения. Во втором – передается по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Декларация составляется за налоговый период.
Расчет – по сути та же декларация, но он составляется для авансового платежа по налогу, для сбора, для страховых взносов и налоговыми агентами по удержанному у налогоплательщика налогу. Расчеты составляется за отчетный и расчетный периоды. Подаются в налоговую расчеты так же, как и декларации.
