Войти в систему
Войти с помощью соц. сетей:
Российское законодательство обязывает все юридические лица вести бухгалтерский учет.
У индивидуальных предпринимателей независимо от системы налогообложения обязанности вести бухучет нет. Потому что им не надо распределять прибыль между участниками (акционерами).
Для чего нужен весь этот бухгалтерский учет? Ведь можно просто записывать в тетрадку доходы и расходы. Поступили деньги на расчетный счет (или получены наличные) — доход. Оплатили что-то поставщику — расход. Доход минус расход — вот вам и финансовый результат: прибыль или убыток. Хотя нет, убыток при такой системе учета возникнуть не может, невозможно же потратить денег больше, чем есть в наличии.
Может быть, для только что созданной организации в первые недели деятельности такой тетрадки хватит. Однако предположим, что у этой фирмы (пусть она торгует канцелярскими товарами) появляются постоянные покупатели, которые приобретают товары оптом. Каждый покупатель получает товары один-два раза в месяц и таких постоянных покупателей три-четыре десятка. Одни из них платят авансы, другие наоборот, расплачиваются в течение двух месяцев со дня отгрузки товара, у третьих еще какие-то особенности оплаты. Как уследить, вовремя ли (согласно договору с конкретным покупателем) перечислена оплата и вообще оплачено ли все, что отгружено? Как узнать, каков размер общей задолженности покупателей? Для этого придется вести отдельную табличку, не правда ли? И наверняка не одну…
Теперь пусть эта компания сделает крупные покупки: парочку грузовых микроавтобусов, складское помещение, оборудование для розничного магазина и т.п. Конечно, потраченные суммы можно просто записать в графу «расходы». Но вдруг окажется, что теперь, после всех крупных трат, срочно нужны деньги на текущие расходы. И для этого нужно получить кредит в банке. А в банке спросят: «Что вы можете предложить в залог? Какие ликвидные активы у вас есть? Какова их стоимость?» И тогда придется извлекать сведения о крупных покупках и о стоимости товара на складе из первой таблички, из графы «Расходы». И вести отдельную таблицу (или таблицы) для учета такого имущества.
Предположим далее, что фирма получила банковский кредит. Деньги пришли на расчетный счет, но это же не доход, а долг перед банком. Необходимо ежемесячно начислять и выплачивать проценты и гасить часть кредита, а также знать, каков размер оставшегося долга банку. Значит, нужно заводить еще одну табличку, где будут отдельно рассчитываться эти данные. И так далее и так далее.
В процессе деятельности компании все время возникают какие-то новые данные, которые не вписываются в бытовые понятия «доход» или «расход».
Бухгалтерский учет — это такая система обработки данных, которая позволяет удобно и наглядно разместить и обобщить всю информацию о каждой хозяйственной операции, каждом движении денежных средств и другого имущества, обо всех задолженностях покупателей (заказчиков) и о долгах самой организации.
Конечный итог ведения бухгалтерского учета — составление баланса, который в обобщенном виде содержит информацию об имущественном положении компании.
Вторая главная форма бухгалтерской отчетности — отчет о финансовых результатах. Говорящее название, не правда ли? Сумма из строки «Чистая прибыль (убыток)» этого отчета — это и есть финансовый результат деятельности организации, та сумма (если она не меньше нуля), которую учредители (участники, акционеры) могут распределить между собой.
А современные бухгалтерские программы позволяют формировать множество разнообразных отчетов — не регламентированных Минфином, но очень удобных для получения оперативной информации о сегодняшнем финансовом состоянии организации. Главное — наладить обратную связь с бухгалтером.
Итак, бухгалтерский учет нужен прежде всего для удобства собственников бизнеса. Но налоговым органам тоже интересно, каково финансовое положение налогоплательщиков, и поэтому организации, применяющие общую систему налогообложения, а также плательщики ЕНВД должны сдавать бухгалтерские отчеты в налоговую. От этой обязанности избавлены все ИП.
У тех, кто применяет упрощенку (и ИП, и ЮЛ), есть своя форма учета — специально разработанная Минфином книга учета доходов и расходов. В ней упрощенцы записывают доходы, а те, кто платит налог по ставке 15%, еще и расходы. Эта книга нужна для того, чтобы правильно рассчитывать налоговую базу, то есть исключительно для налогового учета. Данные в ней записываются тем самым простейшим методом: пришли деньги — доход, ушли деньги — расход (если эта сумма, конечно, документально подтверждена, экономически обоснована и расход соответствует перечню в ст. 346.16 НК РФ).
Но если для расчета налога организации на упрощенке и так заполняют специальную книгу, зачем они должны вести еще и бухгалтерский учет?
Во-первых, если вы внимательно читали эту главу, то могли вместе с нами прийти к выводу, что бухгалтерский учет — важная и нужная вещь, если руководитель умеет им пользоваться.
Во-вторых, ООО (и АО) распределяют прибыль (выплачивают дивиденды), сумма которых определяется по данным бухгалтерского учета. Независимо от того, какую систему налогообложения эти общества применяют.
Позиция Минфина по поводу ведения бухучета для распределения прибыли однозначная — вести его надо. Даже если прибыли пока никакой нет.
Дело в том, что бухгалтерский учет ведется непрерывно, то есть с начала деятельности и в течение всего срока жизни организации. Поэтому, если не вести учет, например, два года, то потом, чтобы начать его вести, придется восстанавливать данные за пропущенный период. Это нужно для того, чтобы определить сумму нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка) на начало того года, в котором снова «начнется» бухучет. Иначе данные бухгалтерского учета будут недостоверными, что противоречит Федеральному закону от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». А цена восстановления учета обычно такая же, как и цена текущего бухгалтерского обслуживания, только уплатить ее придется сразу за два-три года, а не помесячно в течение двух лет.
С одной стороны, достоверность в данной ситуации учредителям часто не нужна (особенно если учредитель единственный). С другой стороны, все-таки нужно иметь существенные доказательства того, что выведенная в бухучете сумма прибыли, которую учредитель получил в качестве, условно говоря, дивидендов, — правильная.
Дело в том, что дивиденды (в том числе и доходы от участия в ООО) не облагаются страховыми взносами.
Рассмотрим ситуацию. Вы выплатили себе как участнику ООО дивиденды. Через пару лет пришли налоговики с выездной проверкой. Ага, говорят, вот видим, что Ф. И. О. получил ХХХ руб., видим решение учредителя о распределении прибыли. Но не видим, на каких основаниях распределяется именно эта сумма, а не в два (или в три) раза меньшая. Видать, Ф. И. О. просто так деньги от организации получил. Сейчас мы вам начислим страховые взносы на эту сумму, и пени, и штрафы.
Тут придется с ними судиться. Скорее всего, суд будет на стороне налогоплательщика. Особенно если тот предоставит убедительные доказательства, что выплаченная сумма дивидендов — правильная.
Ну и еще. ООО имеет право распределять прибыль ежеквартально, раз в полгода или ежегодно, в зависимости от того, что написано в уставе ООО. Если там написано, что прибыль распределяется ежеквартально, то вы можете так и делать. С точки зрения налогообложения это гораздо выгоднее, чем платить себе, например, большую зарплату или премии. (Страховые взносы в Пенсионный фонд не уплачиваются с дивидендов, в отличие от зарплаты, но это другой вопрос.)
Обратите внимание также на то, что бухгалтерский учет ведется, грубо говоря, «по начислению». То есть доход в бухучете возникает не в тот день, когда вы получили аванс, а когда вы с покупателем подписали товарную накладную (акт сдачи-приемки услуг), соответственно и расход — не в тот день, когда вы перечислили деньги, а на дату, которая стоит на входящей товарной накладной (акте).
Основные средства в бухучете учитываются не так, как при расчете налоговой базы при упрощенке. Этот факт, а также еще ряд отличий могут привести к ситуации, когда вроде бы прибыли быть не должно, однако по данным бухучета она есть.
Например, стоимость приобретенных товаров учитывается в расходах только после того, как товар продан. А непроданные товары просто числятся в составе активов. Предположим, вы товар купили и заплатили за него 100%, однако продали в отчетном квартале не полностью. То есть доход есть, а расход — не в сумме, уплаченной за товар, а в сумме, равной стоимости проданного товара. Таким образом, по итогам квартала — прибыль, которую можно «распределить» в карман(ы) участника (-ов) (если это целесообразно).
Итак, основные средства — это имущество стоимостью более 40 000 руб. (а в налоговом учете — более 100 000 руб. Но только в налоговом). Кроме стоимости, должны одновременно выполняться следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату в аренду;
б) продолжительность срока полезного использования объекта превышает 12 месяцев;
в) при покупке не предполагается перепродажа данного объекта;
г) объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
Вести бухгалтерский учет ОС — значит:
1) формировать первоначальную стоимость ОС по стандартам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01);
2) оформлять первичные документы, отражающие все движения ОС (ввод в эксплуатацию, модернизацию, ремонт, списание и т.п.) по утвержденным формам;
3) вести таблицы — журналы, ордера или что-то аналогичное, в которых отражается стоимость ОС и начисленная амортизация.
Для каждого купленного (построенного, созданного) ОС нужно определить первоначальную стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации и оформить как минимум два документа: акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1) и инвентарную карточку (форма №ОС-6) (или аналогичный документ). Для недвижимости используется особая форма акта — №ОС-1а.
При списании ОС оформляется акт формы №ОС-4 (при списании транспортных средств — №ОС-4а). (Все эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7.)
Как вести учет ОС?
1. Определяем первоначальную стоимость.
Иногда бывает простая ситуация — оплатили счет, получили товар. Сумма по счету равна первоначальной стоимости ОС.
Иногда приобретение ОС связано с дополнительными расходами: транспортировкой, пошлинами и т.д. Стоимость этих расходов тоже формирует первоначальную стоимость ОС.
Если при покупке ОС вы дополнительно оплачиваете:
то все эти расходы войдут в первоначальную стоимость вашего ОС.
Однако имейте в виду, что подобные расходы (если они произведены после того, как ОС ввели в эксплуатацию и составили акт по форме №ОС-1) уже не увеличат стоимость ОС, а останутся просто расходами.
2. Определяем срок полезного использования. Для этого руководствуемся Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.
В классификаторе все ОС разбиты на амортизационные группы в зависимости от их срока полезного использования (от одного года до двух лет, от двух лет до трех лет, от трех до пяти лет и т.д.). Вы находите свое ОС в списке и устанавливаете ему срок полезного использования исходя из ограничений для его группы. Например, если ОС относится к IV группе, вы можете установить его СПИ от пяти лет одного месяца (61 месяц) до семи лет (84 месяца).
Если вашего ОС нет в классификаторе — устанавливаете ему срок полезного использования самостоятельно (лучше не меньше, чем гарантийный). Например, срок полезного использования можно установить исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
3. Определяем способ начисления амортизации.
Есть четыре способа начисления амортизации. Самый простой и прозрачный — линейный способ.
ПРИМЕР
Первоначальная стоимость ОС — 100 000 руб.
Срок полезного использования — 100 месяцев.
Сумма ежемесячной амортизации равна:
100 000 руб.: 100 мес. = 1 000 руб.
4. Оформляем акт по форме №ОС-1 — вводим в эксплуатацию основное средство.
Если вводим в эксплуатацию несколько однотипных основных средств, можно использовать форму №ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств». Если вводим в эксплуатацию здание (сооружение), то, как уже отмечалось, нужна форма №ОС-1а.
В акте фиксируем первоначальную стоимость, СПИ и способ начисления амортизации.
5. Оформляем инвентарную карточку (форма №ОС-6) или инвентарную карточку группового учета (форма №ОС-6а) или записываем наше ОС в инвентарную книгу (форма №ОС-6б).
6. Ежемесячно начисляем амортизацию по всем объектам ОС. Если будете пользоваться бухгалтерской программой, то «1С» все отлично считает самостоятельно.
Бухгалтерский учет основных средств важен для расчета налога на имущество (см. главу 3.3 «Налог на имущество организаций»).
С основными средствами при упрощенке ситуация такая.
Есть два параллельных учета ОС:
Первичные документы, которые при этом оформляются, — одни и те же.
Начнем с учета стоимости ОС в расходах при расчете налога. Это важно для налогоплательщиков, которые выбрали УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ, для налогоплательщиков, которые применяют УСН с момента начала деятельности:
При этом есть еще условия для уменьшения налоговой базы на стоимость ОС. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (от себя уточним: неважно, деньгами или имуществом либо иным образом). При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.
То есть в книгу учета доходов и расходов в последний день квартала вносятся расходы на приобретение всех оплаченных и введенных в эксплуатацию в течение квартала основных средств и расходов на их достройку, модернизацию и т.д.
НО. Если налогоплательщик продает основное средство до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку и т.п.), то, согласно последнему абзацу подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, он должен «пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС… с момента их учета в составе расходов… до даты реализации с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса… и уплатить дополнительную сумму налога и пени».
Если речь идет об ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет, их нельзя продавать без «налоговых последствий» в течение 10 лет. Это значит, что если вы продаете ОС, которым пользовались менее трех лет (или 10 лет, смотря какое ОС), то вы должны пересчитывать налоговую базу за предыдущий год (предыдущие годы) и доплатить налог и пени. Причем налоговую базу нужно увеличить на стоимость этого ОС (которая когда-то была признана в расходах) и можно уменьшить на сумму начисленной амортизации (которая будет подтверждена соответствующими первичными документами). Это еще одна причина вести бухгалтерский учет ОС.
Итак, организации на УСН должны вести учет основных средств по правилам бухгалтерского учета (см. главу 8.2 «Бухгалтерский учет основных средств»).
Должны ли вести учет основных средств ИП на упрощенке? Ведь в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ указано, что право на упрощенку не имеют «организации, у которых остаточная стоимость основных средств… превышает 150 млн руб. (курсив наш. — Авт.)». Про ИП в этом пункте ничего не сказано.
НО. Вместе с тем есть п. 4 ст. 346.13 НК РФ: «Если… в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12… настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены… несоответствие указанным требованиям (курсив наш. — Авт.)».
Кроме того, расходы на приобретение ОС учитываются (согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ) с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. Момент ввода в эксплуатацию фиксируется в акте по форме №ОС-1.
Так вот, если у ИП упрощенка с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (15%), то может сложиться следующая ситуация: ИП купил основное средство и уменьшил налоговую базу на его стоимость. Через два года налоговый орган проводит выездную проверку. Акта по форме №ОС-1 нет, значит, есть формальный повод «снять» расходы и доначислить налог. Инспекции ФНС РФ часто считают, что если нет документального учета основных средств, то признать расходы на их приобретение нельзя, соответственно при проверках стремятся увеличить налоговую базу, «снимая» соответствующую сумму расходов, и доначислить налог.
Такая же ситуация с расходами на модернизацию, реконструкцию, дооборудование ОС и т.п. Если в документах не отражено однозначно, что этот расход связан с определенным ОС, то надо будет доказывать правомерность уменьшения налоговой базы в суде.
Войти с помощью соц. сетей: