3. ОБЩАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ОСН)

3.1. НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают

Налог на добавленную стоимость, он же НДС, должны платить организации и индивидуальные предприниматели, которые находятся на общей системе налогообложения и не получили освобождение от НДС. Те, кто применяет специальные налоговые режимы (ЕНВД, упрощенка и т.д.), эту главу могут пропустить. Подробнее о «неплательщиках НДС» — параграф 3.1.3 «Кто не платит НДС».

3.1.1. Как рассчитать НДС

Для начала — немножко терминологии.

Налоговая база (иногда говорят «налогооблагаемая база») — это обычно сумма, на которую начисляется налог. Налоговый вычет — сумма, которая каким-либо образом налог уменьшает. Иногда налоговый вычет уменьшает сам налог, иногда — налоговую базу.

Так вот, налоговая база по НДС — стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, а также имущества и имущественных прав.

Например, ваша фирма шьет и продает одежду. Расходы на создание одного костюма составляют 6000 руб. Чтобы получить прибыль, вы устанавливаете цену реализации костюма 10 000 руб. Вот эта стоимость и есть налоговая база для НДС.

В счете, который вы выставите покупателю, стоимость костюма будет равна 12 000 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. × 20%), в том числе НДС 2000 руб.

Помните, один из операторов сотовой связи, рекламируя свои услуги, делал сноску: «НДС в стоимость не включен». Такая вот уловка, чтобы покрасоваться более низкими ценами, чем у конкурентов. На самом-то деле абоненты этого оператора платили на 20% больше, чем указано в тарифах. Но такой рекламный ход был возможен, потому что сумма НДС, которую платит покупатель, по сути, принадлежит не продавцу, а государству.

Продавец, получивший от покупателя деньги, должен перечислить НДС, который содержится в полученной сумме, в бюджет государства.

Вернемся к нашему примеру с костюмами. Из 12 000 руб., полученных от покупателя, 2000 руб. вы должны отдать стране.

А теперь рассмотрим другой пример. Генеральный директор фирмы знает, что в I квартале 2018 года было продано товара на 60 млн руб. Но главный бухгалтер утверждает, что сумма дохода — 50 млн руб. «Не понял, — говорит генеральный директор. — А куда делись десять миллионов?» Что ответит бухгалтер? Наши читатели, конечно же, поняли, что недостающие 10 млн руб. — это начисленный НДС.

Если индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения, он тоже платит НДС, в том же порядке, что и организации. И так же, как и организации, должен сдавать налоговые декларации и вести налоговый учет по НДС. Так что практически все, написанное здесь про НДС, справедливо и для ИП на общей системе налогообложения.

Еще один аспект. С полученных от покупателей авансов (предоплат) тоже нужно начислять НДС.

А уплачивается НДС за отчетный квартал равными долями в течение трех месяцев после окончания этого квартала (в итоге получается — ежемесячно).

То есть, если вы получили 31 марта аванс на 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.), в II квартале вы должны государству 200 000 руб. (по по 66 667 руб. в апреле и мае, и 66 666 в июне). А вот если бы эту же сумму вы получили 1 апреля, то весь второй квартал сумма НДС была бы целиком в вашем распоряжении. Мораль — большие авансы лучше получать в самом начале квартала.

P. S. Так как НДС всегда «сидит» в цене продаваемого товара, то покупатель всегда платит этот НДС. Покупая хлеб, молоко, вино, одежду, машины, яхты и прочее, мы чаще всего, оплачивая товар, уплачиваем и НДС. Хотя плательщики этого налога — формально — юридические лица и индивидуальные предприниматели, в большинстве случаев деньги уходят в бюджет государства именно из карманов конечных потребителей. Но конечные потребители редко об этом задумываются.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Подскажите формулу расчета НДС. Например, товар стоимостью 7 руб. 25 коп. за штуку — как выделить из этой цены НДС? Товар ценой 6 руб. за штуку — как на него начислить НДС 20%?

Товар стоимостью 7,25 руб., в том числе НДС 20%. НДС считается так:

7,25 руб.: 120 × 20 = 1,21 руб.

Товар ценой 6 руб. (без НДС). НДС начисляется так:

6 руб.: 100 × 20 = 1,20 руб.

Цена с НДС 6 руб. + 1,20 руб. = 7,20 руб.

3.1.2. Как уменьшить НДС

Нужно знать, что есть две разные цифры: сумма НДС начисленная и сумма НДС к уплате — та, которая реально уйдет с расчетного счета. Эти суммы могут сильно различаться.

Поясним на примере. Суммы возьмем маленькие, для простоты.

Итак, компания в I квартале 2019 года продала одежду на 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). В том же квартале были приобретены ткани, нитки и т.п. на 72 000 руб. (в том числе НДС 12 000 руб.).

Вот эти 12 000 руб. будут налоговым вычетом по НДС. То есть суммой, уменьшающей налог к уплате.

Перечислить в бюджет компания должна:

20 000 руб. – 12 000 руб. = 8000 руб.

А 12 000 руб. государству заплатят фирмы-поставщики (подрядчики), которые поставляли компании товары, оказывали услуги и выполняли работы.

На языке бухгалтера уменьшить начисленный НДС в данном случае — значит «принять входной НДС к вычету» или «взять НДС в зачет».

Кстати, о поставщиках. Их приходится выбирать довольно часто, и, выбирая, в числе прочих параметров мы сравниваем цены.

Предположим, вы покупаете мебель — офисные столы. Ваша фирма является плательщиком НДС. Цена стола у одного поставщика — 5500 руб., но этот поставщик не является плательщиком НДС, и поэтому налога в цене нет. Цена такого же стола у другого поставщика — 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб.

Внимание, вопрос. Какой из столов обойдется вашей компании дешевле?

В первом случае вы заплатите за столы 5500 руб. за штуку. Во втором столы обойдутся вам по цене 5000 руб. за штуку, а 1000 руб. с каждого стола уменьшат ваш собственный начисленный НДС. Таким вот образом столы, которые на первый взгляд сто́ят на 500 руб. дороже, на самом деле на 500 руб. дешевле.

Конечно, если ваша фирма не является плательщиком НДС, то вас будут волновать только абсолютные цифры, без учета НДС, и столы по 5500 руб. будут вам гораздо интереснее.

А теперь вернемся к примеру с главным бухгалтером, который «уменьшает» доходы организации. Итак, директор спрашивает, где 10 млн, бухгалтер отвечает, что это НДС. «Постой, — говорит директор, — отдел управленческого учета справку мне делал по налогам. В ней написано, что с расчетного счета мы должны уплатить НДС за I квартал в сумме пять миллионов. Ну и где остальные пять миллионов?»

Так вот, остальные 5 млн руб. уплатили в бюджет поставщики и подрядчики, которые делали поставки (оказывали услуги, выполняли работы) компании. Компания фактически уплатила его, рассчитываясь за купленные товары (услуги, работы и пр.). Хотя и не напрямую в бюджет, но уплатила.

Или собирается уплатить. Потому что НДС не всегда связан с движением денег. Когда вы отгрузили товар (или выполнили работу, или оказали услугу) и оформили документы, подтверждающие, что вы свои обязательства выполнили и теперь вам должны заплатить, — вот в этот момент у вас возникает обязанность начислить НДС. Даже если вам заплатят не сразу, а через месяц (полгода, год и т.д.).

Если вы получили предоплату (аванс), вы обязаны и с полученного аванса заплатить НДС.

Но при этом, получив товары (работы, услуги) от поставщика (подрядчика), вы можете взять в зачет НДС независимо от того, произвели вы оплату или нет. Главное, чтобы у вас был счет-фактура от вашего контрагента и документы, подтверждающие, что товары проданы (работы выполнены, услуги оказаны). Вместо счета-фактуры можно применять универсальный передаточный документ (УПД), форма которого разработана и рекомендована ФНС РФ (письмо ФНС РФ от 21.10.2013 №ММВ-20–3/96@). УПД заменяет собой, по сути, счет-фактуру и накладную (или акт).

При выполнении некоторых условий мы можем даже принять к вычету НДС, который уплатили в составе выданных поставщикам (подрядчикам) авансов (еще «не закрытых»).

Давайте рассмотрим пример. Вспомним наш швейный цех.

ПРИМЕР

В I квартале 2019 года мы отгрузили покупателю А, с которым у нас давнее сотрудничество, 100 костюмов на общую сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.). По условиям договора покупатель А может заплатить нам в течение трех месяцев после отгрузки. Он и заплатит в II квартале.

Мы отгрузили покупателю Б 20 костюмов на общую сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.) и уже получили за них деньги.

Кроме того, мы получили от покупателя В предоплату за 50 костюмов, не отгрузив пока ему ни одного, — 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.).

Таким образом, начисленный НДС равен:

200 000 руб. + 40 000 руб. + 100 000 руб. = 340 000 руб.

Из этой суммы мы вычтем весь входной НДС, который указали наши поставщики и подрядчики в своих счетах-фактурах. Неважно, заплатили мы за купленное или нет. Оставшийся после вычитания НДС мы перечислим в бюджет.

И еще. Когда в II квартале 2019 года мы будем отгружать костюмы покупателю В, мы уже не будем платить НДС с отгрузки. То есть формально мы его начислим, но тут же и примем к вычету: 100 000 руб. — 100 000 руб. = 0 руб.

А если бы покупатель В сделал предоплату в размере 50% от суммы отгрузки, то расчеты выглядели бы иначе. В I квартале получен аванс 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб., это НДС, начисленный к уплате за I квартал). В II квартале отгружен товар на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). Начисленный в II квартале к уплате НДС равен:

100 000 руб. — 50 000 руб. = 50 000 руб.

В уменьшении НДС есть еще один важный аспект.

Как уже поняли наши читатели, для того чтобы уменьшить свой начисленный НДС на сумму входного НДС, нужно иметь счет-фактуру (или УПД) от поставщика (подрядчика).

При этом счет-фактура должен быть составлен по утвержденной Правительством РФ форме (УПД — по рекомендованной ФНС РФ форме), и в нем должны быть заполнены все поля. Иначе о налоговом вычете можно забыть.

Конечно, проверка документов — это забота вашего бухгалтера. Но вы должны знать, что если бухгалтер требует, чтобы поставщик переоформил документы (не только счет-фактуру), то это, скорее всего, не из вредности, а исключительно из-за добросовестного отношения к своим обязанностям. И желания сэкономить деньги компании.

И еще. Может так сложиться, что у компании (особенно начинающей) сумма входного НДС (к вычету) окажется больше, чем сумма своего начисленного НДС. Например, в I квартале 2019 года заплатили арендную плату, купили компьютеры, оргтехнику, офисную мебель, оплатили услуги телефонной связи и интернет и т.п. на общую сумму 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). А продали товара пока всего на 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.).

В этом случае возникает переплата по НДС (на языке бухгалтера — «НДС к возмещению»). В нашем примере это:

50 000 руб. — 100 000 руб. = –50 000 руб.

Эта переплата уменьшит начисленный налог в II квартале. Или позже. Или можно написать в налоговую письмо о возврате переплаченного НДС на ваш расчетный счет.

Правда, если вы сдадите налоговую декларацию по НДС, в которой будет написано, что в этом квартале у вас переплата по НДС, то инспекция ФНС РФ тут же устроит вам камеральную проверку, чтобы убедиться, насколько обоснованно ваше желание получить НДС с государства, вместо того чтобы заплатить его.

Это значит, что вам придется отнести (или отправить в электронном виде) в налоговую гору копий документов, подтверждающих правильность заявленной вами суммы НДС к вычету. Наверняка придется беседовать с инспектором (и даже, может быть, не одним) на предмет того, откуда вы взяли деньги, если расходов у вас больше, чем доходов, и насколько вообще обоснованны ваши расходы. Ваши поставщики и подрядчики обязательно должны подать сведения о выставленных вам счетах-фактурах в свою инспекцию ФНС РФ и желательно — в срок уплатить свой начисленный НДС. У вас не должно быть недоимок по другим налогам, пеням и штрафам. Но при соблюдении всех этих условий инспекции придется признать, что вы переплатили налог и можете вернуть переплаченное. Если к тому времени не возникнет новая обязанность по уплате НДС за следующий квартал.

Еще одна «засада» на пути тех, кто хочет вернуть переплаченный НДС, — камеральные проверки ваших поставщиков. Инспекция ФНС РФ, проверяя вас, заодно проверит, подали ли ваши поставщики и подрядчики сведения о тех счетах-фактурах, которые вы указали у себя как входящие. И если кто-то из поставщиков этого не сделал, то вам откажут в налоговом вычете по суммам НДС, относящимся к данному нерадивому поставщику. Поэтому, если у вас на самом деле расходов больше, чем доходов, и НДС к возмещению в декларации неизбежен, внимательно относитесь к выбору поставщиков. Чтобы среди них не оказалось фирм-однодневок.

Уважаемые начинающие предприниматели, любители оплачивать расходы организации из своих кровных денег (ну или не из своих, но все равно «вчерную»)! Имейте в виду, что, делая такие покупки, вы увеличиваете (причем добровольно) свои налоги. Конечно, тратить деньги от имени организации более хлопотно, чем просто доставать их из бумажника. Но все же посчитайте, а не стоят ли эти хлопоты тех сумм налогов, которые вы теряете?

Еще раз обращаем внимание читателей на то, что полученные авансы включаются в налоговую базу по НДС. То есть если вы получили 30 сентября 540 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.), то в течение следующих трех месяцев (октябрь, ноябрь и декабрь) вы должны будете платить как минимум по 30 000 руб. (90 000 руб.: 3 мес.).

Если бы эта же сумма пришла на ваш расчетный счет 1 октября, обязанность перечислять эти деньги в бюджет отложилась бы на три месяца.

В конце каждого календарного года многие организации (особенно бюджетные) стремятся потратить деньги, «не освоенные» в течение года. И делают предоплату за товары (услуги, работы), которые физически могут быть доставлены (оказаны, выполнены) только в следующем квартале. Поэтому многие из тех, кто получают предоплату в декабре, в начале следующего квартала должны будут заплатить:

а) своему поставщику (подрядчику);

б) бюджету РФ.

Поэтому целесообразно перечислять поставщикам предоплату сразу после получения вами оплаты от вашего покупателя. Поставщики выдадут вам счет-фактуру на полученный аванс. При этом у вас еще должен быть договор, в котором обязательно должно оговориваться, что условие поставки (выполнения работ, оказания услуг) — предоплата.

Тогда вы сможете уменьшить сумму своего начисленного к уплате НДС на сумму, указанную в «авансовых» счетах-фактурах поставщиков (подрядчиков).

Итак, по итогам каждого квартала вы рассчитываете сумму НДС. Платить ее нужно тремя равными платежами в течение трех месяцев после окончания квартала, до 25-го числа каждого месяца.

Например, по итогам II квартала начислен НДС в сумме 90 000 руб. Заплатить его надо так: до 25 июля — 30 000 руб., до 25 августа — 30 000 руб., до 25 сентября — 30 000 руб.

Налоговая декларация по НДС сдается ежеквартально, до 25-го числа месяца после окончания квартала (за I квартал — до 25 апреля, за II квартал — до 25 июля, за III квартал — до 25 октября, за IV квартал — до 25 января следующего года).

Декларацию по НДС можно сдавать только в электронном виде, а представленная в бумажном виде декларация считается несданной. Вместе с декларацией налогоплательщик должен передать в инспекцию ФНС РФ списки выставленных и принятых к вычету счетов-фактур (книгу покупок и книгу продаж), на основании которых рассчитываются суммы в декларации.

Таким образом, если вы собираетесь применять общую систему налогообложения, закладывайте в бизнес-план обязательные расходы на оплату сдачи отчетности в электронном виде.

Вообще, электронный документооборот облегчит задачу оформления документов и минимизации расходов на бумагу. Вы можете заключить с поставщиками (подрядчиками) соглашение об электронном документообороте и обмениваться документами, подписанными электронной подписью через электронную почту. При этом можно использовать простую электронную подпись. Второй вариант — организовать электронный документооборот через спецоператора.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Что такое камеральная проверка?

Это проверка первичных документов, на основании которых была составлена налоговая декларация. Правила проведения камеральной проверки содержит ст. 88 НК РФ.

После того как налогоплательщик сдал декларацию по НДС, сотрудники инспекции ФНС РФ проводят камеральную проверку (не ставя в известность об этом налогоплательщика). Если они находят несоответствие между данными о входящих счетах-фактурах, которые подал налогоплательщик, и данными о счетах-фактурах, которые подали его поставщики (подрядчики), то они задают вопрос налогоплательщику. И если не получают ответа — рассчитывают сумму НДС к уплате сами, как им кажется правильным.

А если у меня нет ни одной продажи и только покупки? То есть НДС — только к вычету, а начисленного вообще нет. Мне вернут переплату по НДС? И могу ли я претендовать на вычет в другом квартале?

Инспекциям ФНС РФ сильно не нравятся налоговые декларации, в которых нет НДС начисленного (потому что нет реализованного товара (работ, услуг) и полученных авансов), зато есть НДС к вычету (потому что есть купленный товар (работы, услуги)). Позиция ФНС РФ здесь такова: согласно ст. 171 НК РФ, вычеты уменьшают НДС, исчисленный с налоговой базы, а раз нет налоговой базы, то нет и права на вычет.

При этом п. 1.1 ст. 172 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик вправе заявить НДС к вычету в течение трех лет с момента принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Таким образом, вы однозначно можете получить вычет в другом квартале (или других кварталах). Вернуть переплату по НДС за тот квартал, в котором не было продаж (или НДС, начисленного по другим основаниям), вряд ли получится.

3.1.3. Кто не платит НДС

Во-первых, НДС не платят те организации и ИП, которые применяют особые режимы налогообложения: «упрощенку», ЕНВД, ЕСХН. Правда, если такие налогоплательщики решат заняться импортом, то тут им придется столкнуться с НДС.

Во-вторых, те, кто занимается операциями, которые не облагаются НДС. Список таких операций содержится в п. 2 ст. 146 и в ст. 149 НК РФ.

В-третьих, те, кто получил освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Получить освобождение можно, если:

• вы не продаете подакцизные товары

и

• за три последовательных календарных месяца перед освобождением выручка (без учета НДС) от реализации товаров, работ, услуг не превысила 2 млн руб.

Чтобы получить освобождение, нужно отправить в инспекцию ФНС РФ уведомление об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика (по установленной форме) и копии некоторых документов.

Освобождение предоставляется на 12 календарных месяцев, в течение которых вы не можете от этого освобождения отказаться, но можете потерять право на него.

Это произойдет, если:

• вы продадите какой-нибудь подакцизный товар

или

• ваша выручка за три последовательных (любых) календарных месяца превысит 2 млн руб.

Право на освобождение теряется в том месяце, в котором произошли вышеперечисленные события (одно из них).

На самом деле при такой выручке сто́ит задуматься о переходе на УСН, чтобы платить налоги вообще по минимуму. Но перейти на «упрощенку» можно только либо при регистрации, либо в течение 30 дней после нее, либо с начала следующего календарного года (подав заявление об этом в период с 1 октября до 31 декабря текущего года). Если эти возможности упущены, разумно использовать освобождение от НДС.

Есть, правда, не очень приятный нюанс. Отказавшись от НДС, вы должны будете восстановить (то есть перечислить в бюджет страны) входной НДС по тем товарам и имуществу, которые купили ранее (и по которым приняли входной НДС к вычету), но не использовали (не до конца использовали) до начала освобождения.

И конечно, если вы НДС не начисляете, то и в зачет его взять не можете.

Иногда получается, что «освободиться» от НДС менее выгодно, чем платить его. Рассмотрим на примерах.

1. У вас розничный интернет-магазин или офлайновый магазин (и там нет подакцизных товаров), или любой другой бизнес и ваши клиенты (покупатели) — частные лица. Они просто платят установленную вами цену, не интересуясь, какие именно налоги платите вы и есть ли НДС в цене вашего товара (услуги). В такой ситуации целесообразно оформить освобождение от НДС (если обороты позволяют).

2. Ваши основные клиенты (покупатели) — организации.

А. Если вы — плательщик НДС, то расчеты выглядят следующим образом. Вы покупаете товар по 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб., стоимость без НДС — 50 000 руб.). Продаете его по 78 000 руб. (в том числе НДС 13 000 руб., стоимость без НДС — 65 000 руб.). Вашим покупателям (тоже плательщикам НДС) этот товар обходится по 65 000 руб., а 13 000 руб. они принимают к вычету, уменьшая собственный НДС. Для вас купленный товар сто́ит 50 000 руб., а 10 000 руб. уменьшают ваш собственный начисленный НДС. То есть прибыль со сделки у вас — 15 000 руб. (65 000 руб. — 50 000 руб.).

Б. Если вы освободились от уплаты НДС, то вы покупаете товар по 60 000 руб. (неважно, есть ли там НДС) и продаете по 78 000 руб. (без НДС). Ваша прибыль со сделки — 18 000 руб. (78 000 руб. — 60 000 руб.). Но покупателю ваш товар будет стоить не 65 000 руб., как в первом случае, а 78 000 руб. — ведь в вашей цене нет НДС и покупатель не сможет принять его к вычету.

Так что, возможно, в этом случае вам придется снижать цену, чтобы ваше предложение выглядело более привлекательно. Но, как мы все понимаем, прибыль тогда тоже будет уменьшаться. Учитывая, что, получив освобождение, вы не имеете права отказаться от него в течение 12 месяцев, делайте правильный выбор!

Рассмотрим еще одну ситуацию: со стороны покупателя. Организация А (плательщик НДС) выбирает из двух подрядчиков (организации Б и В). Цену оба дают одинаковую, скажем, 236 000 руб., но Б — плательщик НДС (и у него включен НДС — 36 000 руб.), а организация В не платит НДС.

Организация В («безНДСник») убеждает заказчика (организацию А) в том, что НДС — это ерунда, а вот если работать с ними, то можно здорово сэкономить на налоге на прибыль.

Разберемся на цифрах.

Налогооблагаемая прибыль рассчитывается как доходы минус расходы (есть много нюансов, но об этом — в главе 3.2 «Налог на прибыль» данной книги и в главе 25 НК РФ). С этой разницы берется налог на прибыль организаций (20%).

Чем больше расходов — тем меньше прибыль. Если выбрать подрядчика Б — появятся расходы в сумме 200 000 руб. Если выбрать подрядчика В — в сумме 236 000 руб.

Итак, если организация А выбирает подрядчика Б (плательщика НДС), то имеет:

• уменьшение НДС на 36 000 руб.;
• уменьшение налога на прибыль на 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%).

Итого: уменьшение налогов на 76 000 руб. (36 000 руб. + 40 000 руб.).

Если организация А выбирает подрядчика В («безНДСника»), то имеет:

• уменьшение налога на прибыль на 47 200 руб. (236 000 руб. × 20%).

Да, при выборе подрядчика В налог на прибыль уменьшается на бо́льшую сумму, но НДС уменьшится на 0 (ноль).

И 76 000 руб. все же больше, чем 47 200 руб., не так ли?

3.1.4. Налоговые ставки: 20, 10, 0%

Здесь приведены очень краткие выдержки из Налогового кодекса, подробности уточняйте в ст. 164 НК РФ.

НДС по ставке 10% облагается реализация:

• многих продуктов (мясо и рыба (кроме деликатесов), молочные продукты, яйца, крупы и т.д.);
• товаров для детей (одежда, обувь, кроватки, матрасики, тетрадки, игрушки и т.д.);
• книг и периодических печатных изданий, кроме продукции рекламного или эротического характера (такие издания облагаются по ставке 20%);
• лекарств; средств, предназначенных для проведения клинических исследований; изделий медицинского назначения.

Реализация всех прочих товаров, работ и услуг облагается НДС по ставке 20%. Напомним, что совсем не облагаемые НДС операции перечислены в п. 2 ст. 146 и в ст. 149 НК РФ.

И существует еще одна ставка НДС — 0%. По этой ставке облагается реализация:

• товаров, вывезенных на экспорт;
• товаров, помещенных под режим свободной таможенной зоны;
• работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией вышеперечисленных товаров.

«А зачем же нужна эта ставка?» — спросит внимательный читатель. Включили бы эти товары, работы, услуги в список необлагаемых операций, да и всё.

Дело в том, что налогоплательщик, который реализует товары (услуги), облагаемые НДС по ставке 0%, имеет право на налоговый вычет по НДС. То есть право на то, чтобы брать в зачет входной НДС. А если бы это были просто не облагаемые налогом операции, то он не имел бы такого права.

Кроме того, у экспортеров чаще всего начисленный НДС равен нулю, а к вычету есть что предъявить, поэтому возникает переплата по налогу. И эту переплату налоговые органы обязаны вернуть на расчетный счет налогоплательщика.

Кстати, если вы платите НДС по ставке 10%, но при этом приобретаете различные товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 20%, то у вас тоже может возникнуть переплата по НДС, и вы тоже можете зачесть ее в счет будущих платежей, а можете попробовать вернуть излишне уплаченный НДС.

3.1.5. Налоговые агенты

Есть такое понятие — налоговый агент. Это тот, кто при определенных обстоятельствах должен, выплачивая кому-либо деньги, удержать из этих денег налог и перечислить его государству.

Например, все, кто нанимает сотрудников и платит им зарплату, — налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц. Выплачивая зарплату, они удерживают из нее этот самый НДФЛ и перечисляют его в бюджет страны.

Так вот, в ряде случаев возникает обязанность уплатить НДС за кого-то другого. При этом совершенно неважно, являетесь ли вы сами плательщиком НДС. Например, вы арендуете офис (другое имущество) у органов государственной власти или местного самоуправления. Вы должны самостоятельно рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет сумму НДС, которая «сидит» в арендной плате. И сдавать налоговые декларации, отчитываясь об этом.

Если вы платите за что-то иностранной организации, у которой нет постоянного представительства в России, то в большинстве случаев (не всегда!) вы тоже должны удерживать из этих выплат НДС. Ну и еще есть несколько случаев, когда вы становитесь налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ).

3.1.6. Документооборот по НДС. Квест для экстремалов

Этот параграф — для тех, кто применяет общую систему налогообложения и хочет обойтись без бухгалтера. В книге не приведены формы документов, но их несложно найти в интернете.

НДС рассчитывается каждый квартал по документам, выставленным заказчикам (покупателям) и полученным от поставщиков (подрядчиков) в отчетном квартале.

1. Если вы приобретаете товары (или другое имущество для своего бизнеса, а также работы и услуги), то должны получить от продавца товара (работ, услуг) товарную накладную (акт сдачи-приемки работ) и счет-фактуру (или УПД вместо обоих документов). Исключение: если продавец (подрядчик) не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенку), то счет-фактуру он выдавать не должен, да этот документ и не нужен в данном случае.

Вы должны внимательно следить за тем, чтобы счета-фактуры от поставщиков (подрядчиков) были заполнены без ошибок, потому что иначе у налоговых органов будет повод придраться и отказать вам в налоговом вычете, то есть увеличить сумму НДС, которую вы должны уплатить.

В свою очередь, ваши покупатели наверняка будут требовать от вас правильно заполненные счета-фактуры и товарные накладные (УПД).

2. Предположим, вы сделали кому-то предоплату за товар (работы, услуги). Ваш поставщик (подрядчик) должен выдать вам счет-фактуру на сумму этого аванса. Если в договоре с ним прописано условие о предоплате, вы сможете уменьшить свой НДС на сумму, указанную в этом счете-фактуре (если договора нет или условия о предоплате в договоре нет, то не сможете). Но счет-фактура на аванс должен быть правильно оформлен (и оформляется он не так, как счет-фактура на отгрузку).

3. Счета-фактуры от поставщиков (подрядчиков) складываются в хронологическом порядке.

4. Предположим, вы получили предоплату (аванс) за свой товар от покупателя А. После получения аванса вы должны составить счет-фактуру на этот самый аванс в двух экземплярах, один из которых оставляете себе, другой отдаете покупателю.

5. Допустим, вы отгрузили товар без предоплаты покупателю Б. При отгрузке вы должны составить товарную накладную и счет-фактуру (или УПД) на все отгруженные товары. Все в двух экземплярах, один — для вас, другой — для покупателя.

NB. Когда вы отгружаете товар, представитель покупателя, который этот товар получает, должен иметь при себе (и отдать вам) доверенность от покупателя (установленной формы, М-2 или М-2а) на получение данного товара. На доверенности должна стоять печать покупателя, а лицо, которому вы передаете товар, должно расписаться в товарной накладной в том, что этот товар получен. Если доверенности нет, то покупатель должен поставить на накладной свою печать.

То есть у вас должны быть документы, подтверждающие, что вы отгрузили товар, а покупатель его получил (накладная с подписью и печатью покупателя или накладная с подписью покупателя и доверенность от покупателя на получение товара).

Если у вас не будет этих документов, в случае какого-либо недоразумения (или нечестности представителя покупателя) вы не сможете доказать, что товар был вами отгружен. Соответственно, если была предоплата, то вы останетесь должны покупателю сумму этой предоплаты, если предоплаты не было — не сможете получить от покупателя деньги за фактически отгруженный товар.

6. Каждый квартал на основании всех вышеперечисленных документов составляются книга покупок и книга продаж, оформляется налоговая декларация и рассчитывается НДС к уплате.

НДС рассчитывается следующим образом (по документам, даты которых соответствуют датам отчетного квартала):

сумма НДС в счетах-фактурах, выставленных покупателям

+

сумма НДС, начисленная с полученных в квартале авансов (предоплат)

+

сумма НДС по выданным авансам, которая в более раннем (-их) квартале (-ах) была принята к вычету, а в отчетном квартале по этим авансам были получены товары (услуги)

–

сумма НДС, указанная в счетах-фактурах поставщиков (подрядчиков и т.п.)

–

сумма НДС, с авансов, полученных в предыдущих кварталах и «закрытых» отгрузками в отчетном квартале

–

сумма НДС с авансов, выплаченных поставщикам (подрядчикам).

Если вы импортируете или экспортируете товары, будут некоторые дополнения к документообороту.

Бухгалтерские программы формируют книгу покупок и книгу продаж автоматически. Разница между суммой НДС «всего» в книге продаж и суммой НДС «всего» в книге покупок — это и есть НДС к уплате (или к возврату из бюджета, если эта разница — отрицательное число).

В книгу продаж в хронологическом порядке заносятся:

• выставленные вами счета-фактуры (УПД) — на аванс и на отгрузку;
• счета-фактуры (УПД) от поставщиков, которые поставщики выдавали, получив от вас предоплату. Эти документы заносятся в книгу покупок после того, как вы получили товар (относящийся к данной предоплате) и зарегистрировали в книге покупок «отгрузочный» счет-фактуру поставщика.

В книгу покупок в хронологическом порядке заносятся:

• счета-фактуры (УПД) от поставщиков на полученные товары (работы, услуги);
• счета-фактуры от поставщиков на выплаченные им вами авансы (если есть соответствующие договоры с поставщиком с условием о предоплате);
• счета-фактуры («собственные»), которые ранее были составлены при получении предоплаты от покупателя. Эти счета-фактуры заносятся в книгу покупок после того, как произошла отгрузка, «закрывающая» данную предоплату.

Например, 28 февраля вы получили аванс от ООО «Одуванчик» на сумму 120 000 руб., тогда же составили счет-фактуру №1а от 28.02.2019. Товар вы отгрузили 5 апреля, составили счет-фактуру на отгрузку, занесли его в книгу продаж 5 апреля. А в книгу покупок 5 апреля вы заносите счет-фактуру №1а от 28.02.2019.

В данном примере рассмотрена ситуация, когда аванс получен в одном квартале, а отгрузка — в другом. Но если и аванс, и отгрузка произошли в течение одного квартала, процедура все равно такая же: так же выписываются два счета-фактуры и счет-фактура на аванс так же регистрируется один раз в книге продаж, второй раз — в книге покупок.

В книгу покупок обязательно нужно вносить страну происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации (если товар произведен в России или это счет-фактура на работы/услуги, то ставится прочерк). Если книга покупок/продаж из-за большого количества счетов-фактур не помещается на одном листе, то она должна быть прошита, ее страницы должны быть пронумерованы.

Расчет НДС — вещь очень сложная. С ним отлично справляется, например, программа «1С: Бухгалтерия». Но все равно человек должен понимать, что́ делает машина, чтобы контролировать правильность ее действий, а также чтобы аргументированно общаться с представителями контролирующих органов.

Кроме того, составление декларации по НДС — это особая процедура. Финальные суммы (НДС начисленный и НДС к вычету) в книге покупок и книге продаж должны совпадать с соответствующими позициями в декларации. Однако составление декларации требует выведения отдельных сумм. Например, «всего НДС по авансам полученным», «всего НДС по авансам полученным, принятый к вычету» и т.п.

Теоретически книгу покупок и книгу продаж можно вести в течение всего квартала (в Excel, например, в одном файле на разных листах), то есть при совершении хозяйственной операции делать соответствующие записи.

Например:

• получили предоплату, выписали счет-фактуру на полученный аванс, внесли его (счет-фактуру) в книгу продаж;
• сделали отгрузку по этой предоплате, выписали счет-фактуру на отгрузку, внесли его (счет-фактуру) в книгу продаж, а счет-фактуру на предоплату — в книгу покупок.

И так по каждой покупке и каждой продаже, в которой есть НДС.

Однако необходимо учитывать следующее. Книга продаж и книга покупок должны быть сданы налогоплательщиком вместе с декларацией по НДС по телекоммуникационным каналам связи, а для этого либо все эти документы должны быть записаны в особом формате, либо надо будет вручную заводить в программу для передачи отчетности в инспекцию ФНС РФ для каждого счета-фактуры номер, дату, сумму, данные продавца (покупателя). Если организация выписывает и получает десяток-другой счетов-фактур в квартал, то это можно делать вручную. А если документов больше… В общем, если вы — плательщик НДС, скорее всего, без бухгалтерской программы вам не обойтись.

Повторим некоторые принципиальные моменты.

НДС, уплаченный вами поставщикам и подрядчикам, уменьшает ваш собственный начисленный НДС. Иногда уменьшает очень сильно, вплоть до отрицательной величины.

Это уменьшение невозможно без должным образом оформленного счета-фактуры (УПД), и данные этого счета-фактуры (УПД) ваш поставщик (подрядчик) должен передать в свою налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

Получать авансы в конце квартала невыгодно. Вы должны начислить НДС с полученного аванса. Поэтому, грубо говоря, 20% от суммы предоплаты, полученной 31 марта, вы должны отдать государству в течение следующего квартала. Если бы те же деньги пришли к вам 1 апреля, ими можно было бы свободно распоряжаться весь квартал.

Иногда можно получить освобождение от НДС (а упрощенцы и те, что на вмененке, от него освобождены в любом случае), но нужно хорошо думать, а надо ли это освобождение получать.

По итогам каждого квартала вы рассчитываете сумму НДС к уплате.

Платить эту сумму нужно тремя равными платежами в течение трех месяцев после окончания квартала, до 25-го числа каждого месяца.

Налоговая декларация по НДС сдается ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего после окончания квартала (за I квартал — до 25 апреля, за II квартал — до 25 июля, за III квартал — до 25 октября, за IV квартал — до 25 января следующего года).

3.2. Налог на прибыль

Эта глава посвящена второму по сложности налогу (а может, и первому) — налогу на прибыль.

Налог на прибыль платят организации на общей системе налогообложения. Поэтому если вы — индивидуальный предприниматель, то можете пропустить эту главу. Индивидуальные предприниматели, которые находятся на общей системе налогообложения, платят вместо налога на прибыль налог на доходы физических лиц (см. главу 4.4 «Налог на доходы физических лиц. Кто платит — работодатель или работник?»).

3.2.1. Как рассчитать налог на прибыль

Название у налога на прибыль говорит само за себя. Этот налог начисляется на прибыль. То есть налоговая база для него рассчитывается как доходы (без НДС) минус расходы (без НДС).

Налоговая ставка — 20%. Есть и другие ставки, но них чуть позже.

ПРИМЕР

Вы купили товар на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.) и продали его на сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.).

Кроме того, вы заплатили за аренду (60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб.), начислили зарплату персоналу (100 000 руб.) и страховые взносы (30 200 руб.), оплатили услуги связи (6000 руб., в том числе НДС 1000 руб.).

Налогооблагаемая прибыль равна:

1 000 000 руб. (выручка без НДС)

–

500 000 руб. (покупная стоимость товара без НДС)

–

50 000 руб. (аренда без НДС)

–

100 000 руб. (зарплата)

–

30 200 руб. (страховые взносы)

–

5000 руб. (услуги связи без НДС)

=

314 800 руб.

Налог на прибыль равен: 314 800 руб. × 20% = 62 960 руб.

Читатель, знакомый с главой 3.1 «НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают» этой книги, конечно, уже подозревает, что все не так просто. И он совершенно прав.

Во-первых, не всякий произведенный расход может уменьшить налоговую базу. То есть может возникнуть ситуация, когда деньги потрачены, а налоговая база не уменьшается.

Налоговый кодекс требует, чтобы расходы соответствовали двум критериям. Они должны быть:

• документально подтвержденными;
• экономически обоснованными.

Что имеется в виду? Начнем с документальной подтвержденности.

Расход считается документально подтвержденным, если он оформлен документами, составленными в соответствии с требованиями законодательства. В данной книге мы не будем вдаваться в тонкости оформления первичных документов, но важно отметить следующее.

Как и в случае с НДС, если ваш бухгалтер требует, чтобы какой-либо документ был (пере)оформлен, то это не от того, что он любит трудности, а для того, чтобы компания не теряла деньги, уплачивая лишнюю сумму налога (или налогов).

Второй критерий — экономическая обоснованность. Это значит, что проверяющему налоговому инспектору должно быть ясно как день, что расход произведен для того, чтобы в итоге получить прибыль. Или без этого расхода невозможно нормальное взаимодействие с государственными органами.

Например, покупка сырья для производства или офисной мебели для сотрудников либо оплата услуг фирмы, которая ведет бухгалтерию, — расходы экономически обоснованные.

А вот оплата банкета на новогоднем корпоративе — это расход не такой уж экономически целесообразный. И если вы уменьшите налоговую базу на такие суммы, то, скорее всего, доказывать производственную необходимость этих расходов вам придется в арбитражном суде.

Это не значит, что компания не имеет права тратить деньги так, как заблагорассудится учредителям и руководству. Конечно имеет.

Но «необоснованные» расходы (документально не подтвержденные, экономически нецелесообразные) уменьшат так называемую бухгалтерскую прибыль, то есть ту прибыль, исходя из которой начисляются дивиденды (которые распределяются между учредителями), а налоговую прибыль такие расходы не уменьшат.

Налоговый кодекс содержит перечень расходов, которые:

• однозначно уменьшают налоговую прибыль (ст. 252–269 НК РФ);
• однозначно не уменьшают налоговую прибыль (ст. 270 НК РФ).

Возможны и другие варианты.

Некоторые расходы включаются в налоговую базу в пределах определенного лимита.

Некоторые расходы нельзя списать сразу, а нужно растягивать на несколько лет.

Об этом — далее.

3.2.2. Расходы, которые не расходы

Как видите, произведенные компанией расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Теперь вы понимаете, что, делая покупки для своей компании, но не от ее имени, вы увеличиваете ваши налоги? (То же самое мы говорили про НДС в параграфе 3.1.2 «Как уменьшить НДС».) Кроме того, проводя все расходы «по бухгалтерии», вы вполне можете получить убыток (вместо налоговой базы). Этот убыток уменьшит ваш налог на прибыль в течение следующих лет.

Здесь может возникнуть вопрос: а если мы только зарегистрировались и ничего еще не успели продать и все деньги, которые у нас есть, — инвесторские или собственные — в мешках (или в кошельке), а на расчетном счету один уставный капитал размером в 10 000 руб.? Как платить-то от имени компании? Ответ на этот вопрос ищите в разделе 5 «Как влить деньги в бизнес?».

Итак, есть расходы, которые уменьшают базу по налогу на прибыль (НнП), есть расходы, которые ее не уменьшают, а есть расходы, которые принимаются при расчете налоговой базы по НнП в пределах определенного лимита. К последним относятся, например, представительские расходы.

Что это такое — интуитивно понятно, да? Но собственное понимание не помешает сверить с тем, что под этими словами понимают налоговые органы (см. п. 2 ст. 264 НК РФ).

Так вот, представительские расходы включаются в налоговую базу по НнП в размере, не превышающем 4% от суммы расходов на оплату труда работников организации.

Нормируются при исчислении НнП и расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников. В налоговую базу по НнП эти расходы попадают в сумме, не превышающей 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Как минимум об этих двух лимитах предпринимателю следует помнить, когда он решает, какую часть зарплаты будет платить «вчерную» и надо ли вообще это делать (платить «вчерную»).

Нормируются в зависимости от расходов на оплату труда и затраты на другие виды страхования жизни и здоровья сотрудников, а также расходы на негосударственное пенсионное страхование.

Некоторые (не все!) виды рекламы (в том числе, например, расходы на приобретение (изготовление) призов, которые вручают победителям розыгрышей таких призов во время массовых рекламных кампаний) для налогообложения тоже нормируются. В налоговую базу по НнП может попасть только сумма, не превышающая 1% от выручки от реализации (выручки без учета НДС и без учета внереализационных доходов, см. п. 4 ст. 264 НК РФ).

Есть и другие специфические правила, касающиеся, в частности, определения даты признания расходов и доходов.

«Да какие тут проблемы? — спросит читатель. — Получили деньги — доход. Заплатили деньги — расход».

А вот и нет. По крайней мере, не всегда признание дохода доходом, а расхода расходом связано с датой получения (отдавания) денег.

Описанный способ (получили — доход, заплатили — расход) называется кассовым методом.

Рассчитывать налоговую базу этим методом имеют право только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Все остальные плательщики налога на прибыль должны считать налоговую базу по НнП методом начисления. Здесь доход признается на ту дату, которая указана в первичных документах, согласно которым вы отгрузили товары (оказали услуги и т.п.) своему покупателю (заказчику). Аналогично и с расходами. Расход признается таковым на ту дату, которая указана в подписанных вами первичных документах (товарной накладной, акте сдачи-приемки работ/услуг и т.п.). Дата оплаты значения не имеет.

При этом полученный аванс — не доход, пока не будет закрыт отгруженным товаром (оказанными услугами, выполненными работами). Ну и выданный аванс — не расход, пока не будет закрыт полученным товаром, оказанными услугами и т.д.

Но! Если ваша организация применяет кассовый метод, то полученный аванс следует включить в налоговую базу по НнП как доход. Сделанная же поставщику (подрядчику) предоплата — увы! — не считается расходом, пока не будет закрыта получением товара (оказанием услуги, выполнением работы).

Неприятным открытием для многих начинающих предпринимателей становится следующее обстоятельство.

Предположим, вы покупаете для своей компании имущество или интеллектуальную собственность стоимостью более 100 000 руб. (стоимость без учета входного НДС) и сроком полезного использования более 12 месяцев. Такое имущество Налоговый кодекс РФ называет амортизируемым (ст. 256). Всю стоимость данного имущества вы не можете списать в расходы (и уменьшить налоговую базу по НнП) единовременно. Эти расходы следует растягивать на несколько десятков месяцев.

3.2.3. Основные средства и нематериальные активы

Итак, стоимость амортизируемого имущества списывается в расходы посредством амортизации.

О каком конкретно имуществе идет речь? Это могут быть так называемые основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА).

Основное средство — это объект, соответствующий следующим критериям:

• предназначен для использования в производственных целях, или для управления организацией, или для предоставления организацией в аренду (лизинг);
• не предназначен для продажи;
• имеет срок полезного использования более 12 месяцев;
• способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

Это могут быть здания, сооружения, передаточные устройства (линии электропередач, водопроводы, линии связи), транспортные средства, инструменты, компьютеры, мебель, кассовая техника и т.п.

Затраты на приобретение ОС не признаются расходом единовременно, а должны быть «растянуты» на несколько десятков месяцев (на срок полезного использования).

Обратите внимание: существуют два параллельных учета — налоговый и бухгалтерский. Бухгалтерский отражает финансовое и имущественное положение организации, кроме того, по данным этого учета начисляются дивиденды. Налоговый учет ведется исключительно для расчета налога на прибыль.

И в том, и в другом учете конечная цель — расчет полученной прибыли. Но налогооблагаемая прибыль (налоговый учет) рассчитывается по немного другим правилам, чем прибыль в бухгалтерском учете. Так как мы ведем речь о налоге на прибыль, то в данной главе будем рассматривать особенности налогового учета.

Правила учета ОС и НМА (интеллектуальной собственности) во многом совпадают. Поэтому рассмотрим только ОС.

Первоначальная стоимость основного средства формируется как сумма расходов (без НДС) на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение объекта до состояния, в котором он пригоден для использования.

ОС стоимостью менее 100 000 руб. сразу списываются в расходы (стоимость с сопутствующими расходами, без входного НДС).

Расходы на ОС стоимостью более 100 000 руб. попадают в налоговый учет следующим образом. Сразу в расходы списывается амортизационная премия — 10 или 30% первоначальной стоимости ОС (п. 9 ст. 258 НК РФ). Остаток амортизируется. То есть для объекта устанавливается срок полезного использования (СПИ), в течение которого этот остаток долями списывается в расходы.

Правда, если вы продадите это основное средство в течение пяти лет после того, как использовали амортизационную премию, то сумму этой премии придется внести в состав доходов.

Организация (в лице генерального директора или других ответственных за это лиц) самостоятельно устанавливает СПИ, но в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.

Например, для компьютерного оборудования этот срок — свыше двух лет, но не более трех лет, то есть минимум 25 месяцев, максимум — 36.

Амортизацию можно начислять двумя способами: линейным и нелинейным.

Самый простой и удобный способ начисления амортизации — линейный. Стоимость ОС равномерно списывается в расходы в течение всего СПИ. Например, первоначальная стоимость ОС (то есть расходы на приобретение плюс сопутствующие расходы минус входной НДС) — 800 000 руб. Срок полезного использования — 72 мес. Учли в расходах амортизационную премию — 10% от первоначальной стоимости, то есть 80 000 руб. Оставшиеся 720 000 руб. делим на срок полезного использования и потом ежемесячно списываем в расходы 10 000 руб. (720 000 руб.: 72 мес.).

Нелинейный способ позволяет списывать бо́льшую часть стоимости ОС в начале срока полезного использования. То есть самая большая сумма амортизации начисляется в первый месяц после покупки ОС, дальше — каждый месяц сумма немного уменьшается, и так, пока не останется 20% от первоначальной стоимости. Оставшиеся 20% распределяются на оставшиеся месяцы СПИ линейным способом.

Бухгалтерский учет основных средств похож на налоговый (по крайней мере, первичные документы оформляются те же), но амортизационная премия в бухучете не предусмотрена. Подробно о бухгалтерском учете основных средств — в главе 8.2 «Бухгалтерский учет основных средств».

3.2.4. Налоговые ставки. Налоговый учет

Основная ставка по налогу на прибыль, действующая в настоящее время, — 20%. Она применяется в большинстве случаев.

Если вы покупаете что-либо за границей, у поставщика, не ведущего деятельность в России, то, выплачивая доход, вы как налоговый агент должны удержать из этого дохода налог по ставке 10 или 20% и перечислить налог в бюджет РФ.

Доходы, которые ваша организация получает в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 0, 13 или 15% (в зависимости от обстоятельств).

Такие же ставки применяются при расчете налога с доходов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам. (Подробнее про налоговые ставки — в ст. 284 НК РФ.)

Когда-то все налоги рассчитывались на основании данных бухгалтерского учета. Но со вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ все изменилось. Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль Кодекс предписывает вести отдельный налоговый учет. Зачем это нужно? Ведь конечная цель и бухгалтерского, и налогового учета — определить сумму прибыли (убытков) организации, полученной в отчетном периоде, например за год.

Дело в том, что правила, по которым выводится финансовый результат в бухгалтерском учете, отличаются от тех правил, по которым рассчитывается налогооблагаемая прибыль.

Возьмем для примера представительские расходы. Работники организации могут тратить на переговоры с представителями заказчиков, подрядчиков и т.д. в ресторанах столько денег, сколько позволяют руководство и учредители (участники, акционеры) организации. Эти расходы уменьшат бухгалтерскую прибыль, исходя из которой начисляются дивиденды.

Однако государство разрешает уменьшить налогооблагаемый доход только на сумму представительских расходов, которая не превышает 4% от расходов на оплату труда. Говоря языком Налогового кодекса, признает расходом только эту сумму. Все, что превышает данный лимит, налоговую базу (а следовательно, и налог на прибыль) уменьшить не может.

Некоторые расходы на рекламу не могут быть включены в состав расходов в сумме, превышающей 1% от выручки. Независимо от того, сколько было потрачено денег на самом деле и насколько эффективной оказалась рекламная кампания.

Это самые простые примеры. Существует огромное количество различий между теми правилами, по которым расходы признаются расходами (а доходы — доходами) в бухгалтерском и налоговом учете. И с каждым годом таких различий все больше и больше, потому что бухгалтерский учет — вещь довольно консервативная, зато совершенствовать налогообложение, похоже, законодатели не устанут никогда. Поэтому регистров бухгалтерского учета для расчета налога на прибыль становится недостаточно, и бухгалтеры должны формировать регистры налогового учета. А еще ведение налогового учета — требование Налогового кодекса (ст. 313–333).

3.2.5. Когда прибыли нет, а налог — есть

В начале деятельности большинство организаций платит налог на прибыль раз в квартал (если вообще есть прибыль, соответственно, налоговая база и налог).

Рассчитывается сумма налога нарастающим итогом, то есть каждый квартал доходы и расходы считаются с начала календарного года.

ПРИМЕР

В I квартале (январь — март) организация получила доход 100 000 руб. Расходов за тот же квартал — 115 000 руб. Считаем налоговую базу: 100 000 руб. — 115 000 руб. = –15 000 руб. Убыток вместо прибыли. Налоговая база равна нулю, налога нет.

В II квартале организация получила доход 300 000 руб., а расходов сделала на 250 000 руб. Налоговую базу считаем с учетом доходов и расходов I квартала:

доходы: 100 000 руб. + 300 000 руб. = 400 000 руб.;

расходы: 115 000 руб. + 250 000 руб. = 365 000 руб.;

налоговая база: 400 000 руб. — 365 000 руб. = 35 000 руб.;

налог на прибыль: 35 000 × 20% = 7 000 руб.

По итогам II квартала организация должна заплатить налог на прибыль в сумме 7 000 руб.

Рассчитывая налог после окончания III квартала, мы опять будем брать доходы и расходы с начала календарного года.

Когда бизнес начинает набирать обороты, налоговая нагрузка увеличивается. Вместо того чтобы платить налог на прибыль раз в квартал, организация начинает платить налог на прибыль раз в месяц.

Почему? По Налоговому кодексу. Согласно ст. 286 НК РФ, организации, чей доход (без учета расходов) за предыдущие четыре квартала превысил в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, должны уплачивать ежемесячно так называемые авансовые платежи по налогу на прибыль.

В данном случае учитываются только доходы от реализации (фактически — от основной деятельности), без учета НДС. Отмечаем это особо, потому что доходы бывают еще и внереализационные. К ним относятся, например, доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду (если это неосновной вид деятельности), от разниц в курсе валют, доходы в виде безвозмездно полученного имущества и т.д.

Законодатель придумал очень хитрую вещь. С одной стороны, вроде бы выгодно — платежи по налогу на прибыль «растягиваются» на три месяца, а не уплачиваются единовременно. С другой стороны, вполне может сложиться ситуация, что прибыли по итогам отчетного периода у организации нет. Обязанность же платить авансовые платежи по налогу на прибыль — есть.

Итак, если выручка организации достигла таких сумм, что появилась обязанность платить ежемесячные авансовые платежи, то в I квартале (январь — март) организация должна ежемесячно платить ту же сумму налога, которую платила каждый месяц в IV квартале прошлого года. То есть если в IV квартале 2018 года обязанности ежемесячно платить налог на прибыль не было, то в I квартале 2019 года все пока останется по-старому. А если организация платила-таки эти авансовые платежи в IV квартале 2018 года, то в I квартале 2019 года, независимо от реальных финансовых показателей, обязана платить ту же сумму.

В II квартале нужно будет ежемесячно платить 1/3 суммы налога, рассчитанной по итогам I квартала. Если в I квартале будет получен убыток — авансовых платежей по налогу в II квартале не будет.

В III квартале каждый месяц надо будет платить 1/3 от разницы между суммой налога по итогам полугодия и суммой налога по итогам I квартала.

В IV квартале ежемесячно платим 1/3 от разницы между суммой налога по итогам девяти месяцев и суммой налога по итогам полугодия.

ПРИМЕР

В IV квартале 2018 года ООО «Налогоплательщик» платило авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 100 000 руб. ежемесячно. Поэтому в январе, феврале и марте 2019 года общество платит по 100 000 руб. каждый месяц.

В I квартале 2019 года ООО «Налогоплательщик» получило доходы в сумме 7 000 000 руб., а расходы составили 4 000 000 руб.

Налоговая база: 7 000 000 руб. — 4 000 000 руб. = 3 000 000 руб.

Налог на прибыль: 3 000 000 руб. × 20% = 600 000 руб.

Минус те 300 000 руб., которые уплатили в течение января — марта.

К уплате за I квартал — 300 000 руб.

Авансовый платеж, который общество ежемесячно будет платить в II квартале, — 200 000 руб. (600 000 руб.: 3 мес.).

В II квартале 2019 года ООО «Налогоплательщик» запустило новый проект, который на первой стадии развития расходов требует много, а доходов приносит мало. Поэтому в II квартале доходы составили 6 000 000 руб., а расходы — 9 000 000 руб.

То есть расходы в II квартале превысили доходы, но налоговую базу по налогу на прибыль считаем с начала календарного года:

доходы: 7 000 000 руб. + 6 000 000 руб. = 13 000 000 руб.;

расходы: 4 000 000 руб. + 9 000 000 руб. = 13 000 000 руб.;

налоговая база: 13 000 000 руб. — 13 000 000 руб. = 0 руб.

Налог, рассчитанный по итогам полугодия (январь — июнь), равен нулю.

Но (повторимся) в апреле, мае и июне 2019 года ООО «Налогоплательщик», даже понимая, что прибыли по итогам полугодия не будет и что уже образовалась переплата по налогу на прибыль в сумме 600 000 руб. (платили же авансовые платежи весь I квартал!), все равно должно платить авансовые платежи по налогу на прибыль — по 200 000 руб. каждый месяц.

Хорошо хоть в июле, августе и сентябре ООО «Налогоплательщик» авансовые платежи по налогу на прибыль платить не будет.

Если и по итогам девяти месяцев, и по итогам календарного года налоговая база по налогу на прибыль ООО будет меньше, чем налоговая база, рассчитанная по итогам I квартала, у ООО образуется переплата по налогу на прибыль.

Эту переплату можно зачесть в счет следующих платежей по налогу на прибыль (предварительно проведя сверку с налоговым органом), в счет налога за следующий календарный год.

А теперь хорошая новость. Можно платить ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Но только со следующего календарного года (следующего за годом, в котором появилась обязанность платить эти самые ежемесячные платежи).

И об этом — о переходе на уплату авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли — нужно уведомить налоговую не позднее 31 декабря текущего года.

Вот только сдавать налоговую декларацию в этом случае нужно будет ежемесячно, а не ежеквартально.

3.3. Налог на имущество организаций

Налогом на имущество организаций облагается… имущество организаций. Точнее, то имущество, которое числится на балансе как основные средства. Что такое основные средства, как ведется их учет — описано в главе 8.2 «Бухгалтерский учет основных средств».

Для расчета налога на имущество берется остаточная стоимость основных средств, то есть сумма, которая рассчитывается как первоначальная стоимость минус амортизация (минус общая сумма амортизации на конец отчетного квартала). Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года.

Имущество со сроком полезного использования три года и менее не облагается налогом на имущество. Не облагаются также земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Расчет налоговой базы по налогу на имущество — вещь не то чтобы сложная, но громоздкая. Мы не будем подробно писать о ней. Если в общих чертах — налогоплательщик платит около 2% от остаточной стоимости основных средств (от кадастровой стоимости) четырьмя платежами в течение года. Чем меньше остаточная (кадастровая) стоимость, тем меньше налог на имущество.

Необходимо иметь в виду, что налог на имущество организаций — это региональный налог. Поэтому, прежде чем рассчитывать его, кроме главы 30 НК РФ, следует изучить местный закон о налоге на имущество организаций — там будут указаны ставка налога и льготы, которые можно использовать.

Как уже не раз указывалось, налог на имущество не платят:

а) организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН);

б) физические лица (а значит, и индивидуальные предприниматели, независимо от системы налогообложения).

Опять же вновь отметим, что имущество, налоговая база по которому исчисляется из кадастровой стоимости, имеет особенность: налог по нему платят все.

Речь идет о следующем имуществе:

1. Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2. Нежилые помещения (офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания);
3. Объекты недвижимого имущества иностранных организаций;
4. Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Государственная кадастровая оценка проводится в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре недвижимости.

Проверить, охвачен ли объект кадастровым учетом, можно на портале Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра): .

Найти свой объект вы сможете с помощью публичной кадастровой карты: .

Когда вам станет известна кадастровая стоимость вашего имущества, вполне возможно, вы будете с ней не согласны. Что ж, вы имеете право ее оспорить. Оснований для оспаривания всего два:

1) недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости;

2) установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

Чтобы оспорить кадастровую стоимость, вы можете обратиться в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости (при Росреестре) или в суд. Причем физические лица могут обращаться сразу в суд, без предварительного обращения в комиссию, а для организаций досудебная стадия является обязательной.

Положительный результат оспаривания позволит снизить налоговую базу, то есть уменьшить налог.

3.4. НДФЛ для индивидуального предпринимателя на общей системе налогообложения

Налог на доходы физических лиц платят те индивидуальные предприниматели, которые не перешли на упрощенную систему и не подпадают под ЕНВД или ЕСХН, а также те, которые уплачивают ЕНВД или ЕСХН, но получают доходы и по другим видам деятельности (под ЕНВД или ЕСХН не подпадающим).

Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения могут выбрать, каким образом рассчитывать НДФЛ от своей предпринимательской деятельности.

где:

Д — доходы (документально подтвержденные и оплаченные покупателем/заказчиком);

Р — расходы (документально подтвержденные, экономически обоснованные и оплаченные);

СВ — стандартные налоговые вычеты, те же самые, которые применяются при выплате зарплаты: 1400 руб. на первого и второго ребенка, 3000 руб. на третьего и каждого последующего каждый месяц, пока доход с начала года не достигнет 280 000 руб., и т.д. (см. главу 4.4 «Налог на доходы физических лиц. Кто платит — работодатель или работник?»).

Таким образом, НДФЛ для ИП — что-то вроде налога на прибыль для организаций. При варианте 1 ИП платят 13% от суммы, которая рассчитывается, грубо говоря, как доходы минус расходы, причем доходы и расходы определяются (в данном случае) по тем же правилам, что и доходы и расходы при расчете налога на прибыль. Только в случае с ИП на общей системе расходы — это не просто расходы, а, на языке Налогового кодекса, профессиональный налоговый вычет по НДФЛ.

При этом расходы, как и у плательщиков налога на прибыль, должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Кроме того, некоторые расходы не уменьшают налоговую базу, другие — уменьшают, но в особом порядке. Если вы читали главу 3.2. «Налог на прибыль» этой книги, то получили некоторое представление о правилах оформления и учета расходов.

Не уменьшает налоговую базу по НДФЛ для ИП налог на имущество физических лиц, если это имущество не используется для предпринимательской деятельности.

Расходы на приобретение основных средств тоже учитываются не единовременно, а по особым правилам (см. параграф 3.2.3 «Основные средства и нематериальные активы»).

Правда, ИП, в отличие от организаций, имеют выбор. Вместо того чтобы уменьшать налоговую базу на сумму фактических расходов (как было сказано выше, это первый вид профессионального налогового вычета), ИП может воспользоваться вторым видом такого вычета — в размере 20% от суммы полученных за год доходов (вариант 2). В этом случае налог рассчитывается как 13% от «доходы минус 20% от доходов».

Порядок, сроки уплаты НДФЛ и сдачи декларации совсем не похожи на порядок, сроки уплаты и сдачи деклараций по налогу на прибыль.

Рассмотрим вариант, когда ИП выбирает первый вариант уплаты НДФЛ — с суммы «доходы минус расходы». Кстати, в отличие от упрощенки, ИП на общей системе не обязан уведомлять налоговый орган о том, как именно он будет рассчитывать налоговую базу по НДФЛ. Правда, обязан уведомить о том, сколько именно доходов он собирается получить. Об этом — далее.

Итак, налоговая база по НДФЛ — «доходы минус расходы». Поскольку расходы должны быть оплачены, документально подтверждены и экономически обоснованы, при покупке чего-либо, связанного с вашей предпринимательской деятельностью, обязательно берите кассовый и товарный чек (если в кассовом нет информации о товаре) или кассовый чек, товарную накладную и счет-фактуру. Последний вариант предпочтительнее, так как можно уменьшить не только НДФЛ, но и НДС (см. главу 3.1 «НДС. Налог, который платят все, но не все о нем знают»). Если покупаете «по безналу», документом, подтверждающим оплату, является платежное поручение. Если пользуетесь банк-клиентом, то либо забирайте в банке платежные поручения и выписки, либо распечатывайте их. Счета-фактуры, товарные накладные или акты сдачи приема-работ у поставщиков/подрядчиков обязательно надо будет требовать.

Собирайте документы, подтверждающие расходы, независимо от того, есть у вас сейчас какие-либо доходы или нет. Налоговый период по НДФЛ — календарный год. Все расходы, сделанные за год, при расчете налога уменьшают все доходы, полученные за этот год.

Вместо вычета в виде расходов можно воспользоваться вычетом в размере 20% от дохода. Это удобно, если нет возможности подтвердить свои расходы документами, или расходов мало, или проще платить налог в большей сумме, чем организовывать учет расходов.

Но нужно выбирать: или — или. Одновременно использовать и то и другое нельзя. Причем нужно помнить и об НДС: если ИП применяет общую систему налогообложения и поэтому является плательщиком НДС, то собирать, правильно сшивать и хранить (в течение как минимум пяти лет) все документы, касающиеся НДС и расчетов с покупателями/продавцами, такой ИП в любом случае обязан.

Еще ИП на ОСН должен платить авансовые платежи по НДФЛ. После того как ИП зарегистрировался и получил свой первый доход от предпринимательской деятельности, в пятидневный срок по истечении месяца со дня получения этого дохода он должен подать в налоговую инспекцию декларацию о своих предполагаемых доходах в текущем календарном году. Налоговый орган рассчитает налог и пришлет уведомление об уплате авансовых платежей по НДФЛ. По окончании календарного года ИП рассчитает налоговую базу по НДФЛ, собственно сумму НДФЛ, составит налоговую декларацию и сдаст ее в налоговую. Если получилось, что суммы налогов в декларациях больше, чем суммы уже уплаченных авансовых платежей, то ИП должен заплатить эту разницу до 15 июля. Если суммы авансовых платежей больше, чем реальный налог по итогам года, — это переплата по НДФЛ. Ее можно зачесть в счет будущих платежей или попытаться вернуть.

Кроме того, на основе декларации по НДФЛ за предыдущий год налоговый орган начислит авансовые платежи по НДФЛ на текущий год. ИП получит уведомление об уплате этих авансовых платежей и будет должен уплатить: половину авансового платежа — до 15 июля, еще четверть — до 15 октября и последнюю четверть общей суммы — до 15 января следующего года.

По итогам года опять же сдается налоговая декларация, и налоговый орган опять делает расчет: хватило ли уплаченных авансовых платежей или налогоплательщик должен еще заплатить?

Если реальный доход превысил предполагаемый доход (или рассчитанный налоговым органом на основании деклараций за прошлый год) более чем на 50%, то налогоплательщик должен подать новую декларацию с указанием новой суммы предполагаемого дохода. Если, наоборот, доход упал более чем на 50% — налогоплательщик тоже обязан подать новую декларацию, чтобы ему пересчитали сумму авансовых платежей.

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

Как грамотно занижать авансовые платежи по НДФЛ?

Сумма авансового платежа в первый год зависит от суммы предполагаемого дохода. Вам совершенно необязательно отражать в документах о предполагаемых доходах, которые вы будете представлять в налоговую, свои реальные планы. Укажите сумму 1000 руб., исходя из нее рассчитают авансовые платежи.

Кстати, маленький или вовсе отсутствующий доход — абсолютно нормальная ситуация для первого (да и второго) года с начала бизнеса. Посему можно с чистой совестью говорить в инспекции ФНС РФ, что в течение первого года большой доход не предполагается.

Отправить