6. Разработка предложений по установлению фиксированного сбора за таможенное оформление при экспорте товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами

С 1 июля 2010 г. вступил в действие Таможенный кодекс таможенного союза (далее – ТК ТС), который определил, что таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и законодательством государств – членов Таможенного союза. ТК ТС также установил, что виды и ставки сборов, плательщики, сроки уплаты, порядок исчисления, возврата, взыскания, случаи, когда сборы не взимаются, определяются как ТК ТС, так и национальным законодательством (ст. 72 ТК ТС).

Частью 11 ст. 322 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-Ф3 «О таможенном регулировании в Российской Федерации» установлено, что до 1 октября 2011 г. таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставкам, установленным для взимания таможенных сборов за таможенное оформление в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

В Российской Федерации таможенные сборы регулируются Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров» и Федеральным законом от 11 ноября 2004 г. № 139-ФЗ «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации». Эти документы дополняют ТК ТС нормами, в которых дается определение таможенных сборов, устанавливаются виды таможенных сборов, порядок исчисления, формы и сроки уплаты таможенных сборов. Таким образом, устраняется пробел в правовом регулировании и создается законодательная основа для установления и взимания таможенных сборов.

В соответствии с ранее действовавшим Таможенным кодексом РФ (1993 г.) таможенные сборы носили выраженный фискальный характер, что противоречило положениям ст. VIII Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее – ГАТТ), которыми предусматривается, что все сборы и платежи любого характера (кроме импортных и экспортных пошлин и кроме налогов, о которых говорится в ст. III ГАТТ), устанавливаемые договаривающимися сторонами на вывоз или ввоз либо в связи с ними, должны быть ограничены по своей величине приблизительной стоимостью оказываемых услуг и не должны представлять собой косвенное покровительство для отечественных товаров или обложение импорта либо экспорта в фискальных целях. Федеральный закон № 139-Ф3 устранил указанное противоречие. ТК ТС, в свою очередь, декларирует, что размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор (п. 3 ст. 72 ТК ТС).

Согласно Федеральному закону № 139-ФЗ, ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ. При этом их размер должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может превышать 100 тыс. руб.

Федеральный закон № 139-ФЗ определяет таможенные сборы как платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

К таможенным сборам относятся:

1) таможенные сборы за таможенное оформление;

2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

3) таможенные сборы за хранение.

Таможенные сборы исчисляются лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, самостоятельно, а также таможенными органами при выставлении требований об уплате таможенных платежей. Исчисление сумм, подлежащих уплате таможенных сборов, производится в валюте Российской Федерации.

Статьей 357.5 ТК РФ установлено, что плательщиками таможенных сборов являются декларанты, а также иные лица, на которых ТК РФ возлагает обязанность по их уплате.

Таким образом, к лицам, ответственным за уплату таможенных сборов, относятся:

при таможенном оформлении – декларанты или таможенные брокеры;

при таможенном сопровождении – лица, получившие разрешение на внутренний таможенный транзит либо на международный таможенный транзит;

при хранении – лица, поместившие товары на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа, а также лица, которые приобрели имущественные права на товары, находящиеся на хранении на таможенном складе таможенного органа, в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 219 ТК РФ. Следовательно, при осуществлении процедуры таможенного оформления декларант и таможенный брокер одновременно являются и плательщиками таможенных сборов, и лицами, ответственными за их уплату. Таможенный сбор за таможенное сопровождение может заплатить декларант, однако в случае неуплаты таможенный орган будет предъявлять претензии экспедитору, перевозчику или иному лицу, получившему разрешение на внутренний либо международный таможенный транзит. Уплачивать таможенный сбор за хранение декларант обязан в случае, если он поместил товар на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа. В противном случае это обязаны будут сделать лица, поместившие товар на хранение (собственники и др.) либо приобретшие имущественные права на товар, хранящийся на таможенном складе таможенного органа.

В то же время таможенные сборы вправе уплатить любое лицо. Участник внешнеэкономической деятельности может поручить уплату таможенных сборов любому лицу, а также любое заинтересованное лицо вправе добровольно принять на себя такую обязанность. Таким образом, круг плательщиков таможенных сборов довольно широк. Однако не все из них несут ответственность за уплату таможенных сборов, а лишь лица, названные выше в соответствии с требованиями ст. 357.2 ТК РФ.

Существенное значение имеют сроки уплаты таможенных сборов. Они установлены ст. 357.6 ТК РФ. В соответствии с данной статьей за таможенное оформление сборы уплачиваются до подачи таможенной декларации или одновременно с ее подачей. Срок подачи таможенной декларации установлен ст. 129 ТК РФ и составляет 15 дней со дня предъявления товаров в месте прибытия на таможенную территорию или со дня завершения процедуры внутреннего таможенного транзита.

Иные сроки применяются в следующих случаях: если допускается возможность осуществлять выпуск товаров до декларирования – не позднее 45 дней со дня выпуска товаров (ст. 150 ТК РФ); при декларировании товаров физическими лицами – при следовании через Государственную границу Российской Федерации (ст. 286 ТК РФ); при перемещении товаров в международных почтовых отправления – три дня (ст. 393 ТК РФ).

В отношении товаров, вывозимых с таможенной территории, кроме электроэнергии, перемещаемой через таможенную границу по линиям электропередачи, таможенная декларация подается за 15 дней до их убытия. При периодическом временном декларировании таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются до или одновременно с подачей каждой таможенной декларации (временной и полной). В случаях если декларирование товаров не производится, таможенные сборы за таможенное оформление не уплачиваются. Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада. Статья 103 ТК РФ устанавливает срок временного хранения товаров, который составляет два месяца. Он может быть продлен таможенным органом по мотивированному запросу заинтересованного лица.

При этом предельный срок временного хранения товаров не может превышать четырех месяцев. На таможенном складе товары могут храниться в течение трех лет (ст. 218 ТК РФ). Следует отметить, что таможенные сборы за хранение должны уплачиваться лишь в том случае, если товар помещен на склад временного хранения либо таможенный склад, принадлежащие таможенному органу. Таможенный орган помещает товар на склад, хранит в течение установленного срока, а затем требует уплаты таможенного сбора за хранение до момента фактической выдачи товара со склада.

Несколько иначе урегулирован вопрос о сроке уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение. Они вносятся на счета таможенных органов авансом – до начала фактического осуществления таможенного сопровождения. В соответствии со ст. 87 ТК РФ таможенное сопровождение представляет собой сопровождение транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с внутренним таможенным транзитом, осуществляемое должностными лицами таможенных органов исключительно в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации при внутреннем таможенном транзите. Оно не является обязательным условием названной таможенной процедуры. Решение о таможенном сопровождении таможенный орган вправе принять в следующих случаях:

• отсутствует обеспечение уплаты таможенных платежей

• перевозятся отдельные виды товаров определяемые на основе системы анализа рисков и управления ими

• перевозчик хотя бы один раз в течение года до дня обращения за разрешением на внутренний таможенный транзит товаров не доставил их в место доставки что подтверждается вступившим в силу постановлением о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении в области таможенного дела

• производится обратный вывоз ошибочно поставленных в Россию товаров или товаров, ввоз которых в Российскую Федерацию запрещен, если место фактического пересечения указанными товарами таможенной границы при вывозе не совпадает с местонахождением этих товаров;

• товары перевозятся в место доставки, не являющееся местонахождением таможенного органа;

• разрешение на внутренний таможенный транзит не может быть выдано из-за несоблюдения условий, установленных пп. 1–3 п. 3 ст. 80 ТК РФ;

• перевозятся товары, в отношении которых применяются запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Данный перечень оснований является исчерпывающим и распространяется на случаи перевозки товаров, к которым применяется таможенная процедура внутреннего таможенного транзита.

Таможенные сборы уплачиваются:

• за таможенное оформление – за декларирование товаров;

• за таможенное сопровождение – при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;

• за хранение – при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

Таможенные сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении:

• товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимых с этой территории и относящихся в соответствии с законодательством Российской Федерации к безвозмездной помощи (содействию);

• товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся привилегиями и (или) иммунитетами на таможенной территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации;

• культурных ценностей, помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза государственными или муниципальными музеями, архивами, библиотеками, иными государственными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования;

• товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в целях демонстрации на выставках, авиационно-космических салонах и на иных подобных мероприятиях по решению Правительства Российской Федерации;

• наличной валюты Российской Федерации, ввозимой или вывозимой Центральным банком Российской Федерации, за исключением памятных монет;

• товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5 тыс. руб.;

• товаров, помещаемых под таможенный режим международного таможенного транзита, в случае если таможенный орган отправления совпадает с таможенным органом назначения;

• бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России (АС-МАП) и Международным союзом автомобильного транспорта (МСАТ), а также бланков карнетов АТА или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории Российской Федерации и направляемых в адрес Торгово-промышленной палаты Российской Федерации;

• акцизных марок, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;

• товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, в отношении которых предоставляется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов; товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, если декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации;

• товаров, указанных в п. 1 ст. 265 настоящего Кодекса, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, за исключением товаров, предназначенных для продажи пассажирам и членам экипажей морских, речных или воздушных судов без цели потребления указанных припасов на борту этих судов;

• товаров, указанных в пп. 1,2,4 и 5 ст. 268 настоящего Кодекса и помещаемых под иные специальные таможенные режимы;

• товаров, указанных в пп. 3 ст. 268 настоящего Кодекса, в случаях, предусмотренных Правительством РФ;

• отходов (остатков), образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенным режимом уничтожения, в отношении которых не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;

• товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенный режим уничтожения;

• товаров, прибывших на таможенную территорию Российской Федерации, находящихся в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от пункта пропуска, не помещенных под какой-либо таможенный режим или специальную таможенную процедуру, помещаемых под таможенный режим реэкспорта и убывающих с таможенной территории Российской Федерации из указанного пункта пропуска;

• иных товаров в случаях, определяемых Правительством РФ;

• товаров, временно ввозимых с применением карнетов АТА, в случае соблюдения условий временного ввоза товаров с применением карнетов АТА;

• запасных частей и оборудования, которые перемещаются через таможенную границу Российской Федерации одновременно с транспортным средством в соответствии со ст. 278 настоящего Кодекса;

• товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, помещенных под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим свободной таможенной зоны и в дальнейшем используемых в международных перевозках в качестве транспортных средств;

• профессионального оборудования при таможенном оформлении в соответствии с таможенным режимом временного вывоза для целей производства и выпуска средств массовой информации и при его обратном ввозе. Перечень профессионального оборудования, на которое распространяется действие настоящего подпункта, устанавливается Правительством РФ в соответствии с нормами международного права и общепринятой международной практикой;

• товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий (театральных костюмов, цирковых костюмов, кинокостюмов, сценического оборудования, партитур, музыкальных инструментов и другого театрального реквизита, циркового реквизита, кинореквизита), помещаемых под таможенный режим временного ввоза или таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов;

• товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, помещаемых под таможенный режим временного вывоза, если в отношении таких товаров предоставляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются в следующих размерах:

1) за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

до 50 км – 2000 руб.;

от 51 до 100 км – 3000 руб.;

от 101 до 200 км – 4000 руб.;

свыше 200 км – 1000 руб. за каждые 100 км пути, но не менее 6000 руб.;

2) за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна – 20000 руб. независимо от расстояния перемещения.

Таможенные сборы за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа уплачиваются в размере 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях – 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день – к полному.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в качестве товаров, уплачиваются по следующим ставкам:

• 500 руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. руб. включительно;

• 1 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 450 тыс. руб. включительно;

• 2 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 1 млн 200 тыс. руб. включительно;

• 5,5 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 1 млн 200 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 2 млн 500 тыс. руб. включительно;

• 7,5 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 2 млн 500 тыс. руб. 1 коп. и более, но не превышает 5 млн руб. включительно;

• 20 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 5 млн руб. 1 коп. и более, но не превышает 10 млн руб. включительно;

• 50 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10 млн руб. 1 коп. и более, но не превышает 30 млн руб. включительно;

• 100 тыс. руб. – за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 30 млн руб. 1 коп. и более.

С 5 января 2011 г. вступило в силу Постановление Правительства Российской Федерации от 20 декабря 2010 г. № 1067 «О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. № 863», которым было внесено изменение, касающееся определения ставки таможенного сбора за таможенное оформление товаров при экспорте, классифицируемых в товарных группах 84–90 ТН ВЭД ТС. В них входит продукция тяжелого машиностроения, реакторы, котлы, средства наземного транспорта, лодки, суда, летательные аппараты, электроника и другие изделия. В отношении всех товаров из данных групп была введена новая ставка таможенного сбора при оформлении экспортной декларации. Она составила 5 тыс. руб. за одну декларацию, независимо от стоимости товара. Тем самым правительство в очередной раз поддержало крупные отечественные предприятия, специализирующиеся на экспорте промышленной продукции, имеющей большую стоимость. В данном случае речь идет о военной технике, продукции авиа– и судостроения, агрегатах к атомным и гидроэлектростанциям, рентгеновском оборудовании, турбинах электростанций и т. д.

Произошедшие нововведения оказались крайне невыгодны экспортерам, ориентированным на мелкооптовые поставки высокотехнологичных товаров, комплектующих и запасных частей, обладающих относительно небольшой стоимостью. Так, Ленинградская областная торгово-промышленная палата (ЛОТПП) в течение нескольких месяцев текущего года получила ряд обращений от предприятий – производителей такой продукции. В результате проведенного анализа положения дел на рынке в 2009–2010 гг. было установлено, что у таких компаний доля экспортных поставок стоимостью до 200 тыс. руб. составила 75–85 % общего количества отправленной за рубеж продукции.

Особенностью развития продаж продукции на рынке высоких технологий является то, что перед началом поставок проводится кропотливая работа по поиску новых заказчиков, согласование наиболее выгодного, причем не только с ценовой точки зрения, варианта поставки, изготовлению и отправке образцов заказчикам, модификаций готовой продукции по мере ее эксплуатации конечным потребителем. Даже если дело доходит до поставки первых производственных партий, сумма сделки редко превышает 200 тыс. руб. В сложившейся практике доля таких поставок составляет свыше двух третей от числа всех отгрузок и определяет базис развития предприятия, его перспективу. Только в результате многолетнего сотрудничества и поставок небольших партий товара формируются реальные заказчики на электронные приборы и компоненты, обеспечивающие закупки партиями, превышающими в своей стоимости 1,2 млн руб. Как правило, их доля не превышает 3–5% в общем объеме отгрузок предприятия.

При таком раскладе введение новых таможенных пошлин в целом негативно повлияло на развитие экспорта продукции высоких технологий. Правоту сказанного подтверждает тот факт, что за первые четыре месяца 2011 г. по итогам деятельности входящих в данный сектор компаний было отмечено снижение общего числа отгрузок на 8 %. Хотя ранее на основе анализа показателей развития рынка прогнозировалось, что должен был произойти рост порядка 15–20 %, что соответствует среднегодовому росту продаж компании.

В подтверждение вышеуказанного можно привести еще один пример. Так, ОАО «Морион», выпускающее пьезоэлектрические изделия, за первые четыре месяца 2011 г. уже успело перечислить в бюджет 665,5 тыс. руб. таможенных сборов за оформление экспортных деклараций товаров по кодам 85-й группы, что на 260 % выше показателя за аналогичный период прошлого года. При этом за весь 2010 год по данной статье расходов компания перечислила 554,5 тыс. руб.

Таким образом, введение фиксированного сбора должно упростить и ускорить оформление. Но ставка очень высокая, в итоге увеличилась нагрузка на малый и средний бизнес, а это 70 % участников внешнеэкономической деятельности.

Поскольку в ст. 72 Таможенного кодекса Таможенного союза вопросы о порядке исчисления и уплаты, сроках уплаты, возврата (зачета) и взыскания таможенных сборов отнесены на уровень национального регулирования стран – участниц Союза, то целесообразно сравнить ставки сборов в Казахстане и Беларуси. Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 г. № 443, сборы за таможенное оформление товаров товарных групп 84 и 85 составляют 35 евро за одну декларацию, групп 86-89-50 евро, 90-й группы – 35 евро.

В Казахстане данный вопрос регулируется Постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 января 2011 г. № 24 «Об утверждении ставок таможенных сборов, взимаемых таможенными органами». Согласно этому документу, таможенные сборы за таможенное декларирование товаров составляют 60 евро за основной лист плюс 25 евро за каждый добавочный лист. Таким образом, очевидно, что российское правительство, установив фиксированную ставку сбора в 5 тыс. руб., безусловно, лидирует среди партнеров по Союзу по размеру взыскиваемых с отечественных экспортеров сумм таможенных платежей. В связи с этим отечественный малый и средний бизнес оказался в менее выгодных условиях по сравнению с бизнесом Беларуси и Казахстана.

Предлагается внести изменения в Постановление Правительства от 28 декабря 2004 г. № 863, установив ставку таможенного сбора за таможенное оформление при экспорте и временном вывозе (и обратном ввозе) товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, в размере 500 руб. за одну таможенную декларацию.

Тексты проекта постановления, проекта Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации»» и финансово-экономическое обоснование приведены в Приложении 2.