Упрощенная система налогообложения (УСН) – один из самых выгодных и часто применяющихся налоговых режимов. Организации на нем не платят налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и НДС, а индивидуальные предприниматели – НДФЛ, налог на имущество физических лиц и НДС. Другие налоги, сборы и страховые взносы нужно платить как при применении ОСНО.

Применение УСН – дело добровольное. Новому бизнесу для этого нужно подать уведомление по форме КНД 1150001 в налоговую в течение 30 дней с момента государственной регистрации. УСН будет применяться с момента регистрации. Действующему бизнесу – до 31 декабря текущего года. УСН будет применяться с 1 января следующего года. В середине года на УСН перейти не получится – помешает статья 346.13 НК РФ. Для перехода с нового года нужно, чтобы доходы за 9 месяцев текущего года не превысили 112 500 000 рублей (статья 346.12 НК РФ).

Вы можете выбрать УСН, если одновременно выполняются два условия:

• средняя численность работников за текущий год меньше 100 человек;

• остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета на 1 октября текущего года меньше 150 000 000 рублей (только для организаций, ИП это не касается).

Вы не можете выбрать УСН, если занимаетесь одним из видов деятельности, перечисленных в статье 346.12 НК РФ. Например, добываете полезные ископаемые, организуете азартные игры или торгуете ценными бумагами. Для организаций есть ограничение на долю участия в уставном капитале других организаций – не более 25 %. И нельзя иметь филиалы.

Объектов налогообложения может быть два: доходы или доходы минус расходы (статья 346.14 НК РФ). Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения. О том, как это сделать с выгодой для себя, я расскажу дальше. Здесь есть тонкость: для УСН доходы и расходы определяются не так, как для бухгалтерского учета. Детали можно посмотреть в статье 346.17 НК РФ, но общее правило простое – доходы и расходы признаются в момент оплаты.

️Если поступление денег не увеличит ваши экономические выгоды, то, как правило, оно не будет доходом и для УСН. Например, полученный кредит – не доход ни в бухучете, ни для УСН. Полный перечень исключений смотрите в статьях 251 и 346.15 НК РФ. Но если экономические выгоды увеличатся сейчас или в будущем, то для УСН доход признается в момент поступления денег, а для бухучета – в момент признания дебиторки. Например, предоплата от покупателя будет доходом для УСН, но не будет доходом для бухучета. Это верно и для расходов. Предоплата поставщику в бухучете не будет расходом, а для УСН будет. Список расходов, принимаемых для УСН, приведен в статье 346.16 НК РФ.

Налоговая база – денежное выражение доходов или разницы между доходами и расходами налогоплательщика (статья 346.18 НК РФ). Налоговая ставка в первом случае составляет 6 %, во втором – 15 % (статья 346.20 НК РФ). Конкретный регион может снизить их до 1 % и 5 % соответственно. Посмотреть какие ставки УСН действуют в вашем регионе, можно на сайте ФНС.

Еще один нюанс УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»: если сумма налога будет меньше 1 % от доходов, придется платить 1 % от доходов. Это так называемый минимальный налог (статья 346.18 НК РФ).

С начала квартала, в котором доходы достигнут ста пятидесяти миллионов рублей, но не превысят двухсот миллионов рублей, ставка налога повышается (статья 346.13 НК РФ):

• при объекте налогообложения «Доходы» ставка поднимается с 6 до 8 %;

• при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» – с 15 до 20 %.

Те же ставки будут действовать, если средняя численность работников превысит сто человек, но не достигнет ста тридцати. Повышенная ставка действует с начала квартала, в котором доходы стали выше ста пятидесяти миллионов рублей и до конца года. А если доходы превысят двести миллионов рублей, средняя численность работников – сто тридцать человек или остаточная стоимость основных средств – сто пятьдесят миллионов рублей, переходного периода и повышенной ставки не будет. Упрощенец сразу теряет право на спецрежим и с начала квартала переходит на ОСНО.

Если ваш бизнес попадает под УСН, и нет нужды быть плательщиком НДС, для ИП лучше выбрать УСН или патентную систему налогообложения, о которой я расскажу дальше, а для ООО – УСН. При выборе УСН встает новая задача. Нужно определить один из двух возможных объектов налогообложения:

• доходы;

• доходы минус расходы.

Для этого нужно рассчитать, в каком случае вы будете платить больше. Приведу примеры расчетов для выбора объекта налогообложения с базовыми ставками 6 % и 15 %. Если в вашем регионе действуют пониженные ставки – нужно подставить их.

Общие рекомендации таковы. Если рентабельность продаж ниже 40 %, лучше выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы. Если выше – доходы. Но это чистая арифметика. При втором объекте учет сложнее, поэтому либо потребуется бухгалтер, либо придется тратить свое время. Нужно учитывать и эти расходы. И мониторить региональное законодательство – там могут быть интересные ставки для всех (вплоть до 1 % с доходов и 5 % с разницы между доходами и расходами) и очень интересные для отдельных видов деятельности (вплоть до 0 % с любого объекта налогообложения). На сайте ФНС можно посмотреть, какие ставки УСН действуют в вашем регионе.

Налоговый период по УСН – год (статья 346.19 НК РФ). Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев. До 25-го числа месяца, следующего за их окончанием, нужно уплачивать авансовые платежи (статья 346.21 НК РФ). Декларация для организаций сдается до 31 марта следующего года, для ИП – до 30 апреля следующего года (статья 346.23 НК РФ).

Для подтверждения доходов и расходов налогоплательщики должны вести Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (статья 346.24 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Это новый экспериментальный налоговый режим, который наверняка со временем заменит классические спецрежимы. Эксперимент в соответствии с законом № 17-ФЗ от 25.02.2022 проводится в Москве, Татарстане, Московской и Калужской областях с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года.

Чтобы перейти на АУСН с нового года, нужно через личный кабинет налогоплательщика или обслуживающий банк уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря текущего года включительно. Для вновь созданных налогоплательщиков – в течение тридцати дней с даты регистрации. Применение АУСН освобождает организации от уплаты налога на прибыль, НДС и налога на имущество организаций, а ИП – НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц.

Не вправе применять АУСН тридцать три категории организаций и ИП (к традиционным ограничениям для УСН добавлены небанковские кредитные организации, НКО, крестьянские и фермерские хозяйства, работодатели с иностранными работниками и еще несколько категорий).

Объект налогообложения – доходы или разница между доходами и расходами, как в классической УСН. Налоговая база – денежное выражение этих сумм. В отличие от классической УСН, расходы принимаются к учету не по закрытому перечню, а при соответствии критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ – то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты. Но есть длинный список не принимаемых расходов, и расход обязательно должен быть оплачен со счета в банке или с применением контрольно-кассовой техники. Доходы и расходы признаются на дату поступления или списания денег на счет либо со счета в банке, а при использовании контрольно-кассовой техники – на дату формирования фискального документа.

Налоговая ставка при объекте налогообложения «Доходы» – 8 %, при объекте налогообложения «Доходы минус расходы» – 20 %. Минимальный налог во втором случае – 3 %.

Налоговый период – календарный месяц. Налоговая декларация по АУСН не представляется. Плательщик АУСН обязан уполномочить обслуживающий банк передавать в налоговый орган сведения об операциях по счетам и уведомить об этом налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или через банк. Налоговый орган исчисляет налог по данным, которые передал обслуживающий банк по безналичным поступлениям и выплатам, а налогоплательщик – по расчетам с использованием контрольно-кассовой техники. До 15 числа следующего месяца сумма налога к уплате выгружается в личный кабинет, до 25 числа ее нужно оплатить. Можно уполномочить банк на автоплатеж налога, но я бы не стал этого делать, чтобы при ошибке банка долго не доказывать свою правоту.

Главная «плюшка» АУСН: налогоплательщики освобождены от страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Налоговая сама уведомит ПФР и ФСС о применении налогоплательщиком АУСН. При этом в пилотном варианте применять АУСН могут не все УСН-щики: ограничение по доходам и среднесписочной численности оставляет такую возможность только микробизнесу – тем, кто уже вырос из самозанятости и столкнулся с прелестями «взрослого» налогообложения. Среднесписочная численность работников для применения АУСН – не больше пяти человек, доходы – не больше шестидесяти миллионов рублей в год.

Еще одно преимущество, которое сокращает трудозатраты бухгалтерии: плательщик АУСН освобожден от предоставления социальных и имущественных вычетов работникам, а сумму НДФЛ с зарплаты работников исчисляет и уплачивает обслуживающий банк. При этом как налоговый агент он обязан сообщить банку суммы налогооблагаемых доходов и стандартных налоговых вычетов по каждому работнику.

АУСН может быть выгодна для конкретного микробизнеса, но далеко не для всякого.

Поэтому нужно считать, будет ли экономия, а если будет – окупит ли она неизбежные ошибки расчета налога со стороны ФНС на первых порах. Фактически в первые годы работы с АУСН придется контролировать расчет налога и оспаривать некорректно исчисленные суммы, поэтому сэкономить на бухгалтерии не получится.