6.8 Налог на имущество: ложка дегтя в бочке меда владельца недвижимости
Объект налогообложения
На самом деле, это два налога: на имущество организаций и на имущество физических лиц. Первый налог – региональный, а второй – местный. Поэтому порядок исчисления и уплаты налогов на имущество регулируют главы 30 и 32 НК РФ соответственно, плюс для каждого региона или муниципалитета – свой региональный или муниципальный нормативный акт. Объект налогообложения – недвижимость, которая принадлежит налогоплательщику (статьи 374 и 401 НК РФ).
Налоговая база и налоговые ставки
Налоговая база – кадастровая стоимость этой недвижимости (статьи 375 и 402 НК РФ). Для физлиц – безальтернативно. Для юрлиц при отсутствии у объекта кадастровой оценки за базу берется среднегодовая стоимость, которая рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Но такой недвижимости остается все меньше.
Ставки налога на имущество организаций устанавливаются регионом, налога на имущество физических лиц – муниципалитетом, и не могут превышать 2 % (статьи 380 и 406 НК РФ). Если база для налога на имущество организаций определяется не как кадастровая, а как среднегодовая стоимость – регион может установить ставку до 2,2 %.
Налоговая отчетность. Сроки уплаты налога
Налоговый период по обоим налогам – год (статьи 379 и 405 НК РФ). Отчетных периодов для физлиц нет. Для юрлиц – это кварталы, если базой является кадастровая стоимость недвижимости, и первый квартал, полугодие и девять месяцев, если налоговая база – среднегодовая стоимость имущества. Поэтому, если регион не установил иное, организациям ежеквартально нужно платить авансовый платеж.
Декларация по налогу на имущество организаций за год сдается до 30 марта следующего года (статья 386 НК РФ). За отчетные периоды – в зависимости от региона. Если регион не установил отчетных периодов, то промежуточные декларации сдавать не надо.
По налогу на имущество физических лиц декларация не предусмотрена – налоговая самостоятельно рассчитывает сумму к уплате. Думаю, что когда вся недвижимость будет оценена Росреестром, декларации по налогу на имущество упразднят и для юрлиц.
Крайний срок уплаты налога на имущество организаций за год зависит от региона (статья 383 НК РФ). Налог на имущество физических лиц вне зависимости от местонахождения недвижимости – до 1 декабря следующего года (статья 409 НК РФ).
Авансовые платежи предусмотрены только в налоге на имущество организаций, налог на имущество физических лиц уплачивается одной суммой.
Если налоговая база – это кадастровая стоимость недвижимости, то авансовый платеж определяется как ¼ от произведения кадастровой стоимости на ставку налога. Сумма налога за год – как произведение кадастровой стоимости на ставку налога минус перечисленные авансовые платежи. Если налоговая база – среднегодовая стоимость – расчеты сложнее. Но их приводить не буду, если у вас есть такая недвижимость, то вы ведете бухгалтерский учет и авансовые платежи считает уже бухгалтер.
Пример:
Офисное здание в Челябинской области, принадлежащее юрлицу, имеет кадастровую стоимость 10 000 000 рублей. Налоговая ставка: 1,5 %.
Авансовый платеж за первый квартал:
37 500 рублей (¼ × 10 000 000 рублей × 1,5 %).
Авансовый платеж за второй квартал:
37 500 рублей (¼ × 10 000 000 рублей × 1,5 %).
