Войти в систему
Войти с помощью соц. сетей:
Существует множество причин, по которым коллекционер решает распрощаться с принадлежащим ему предметом искусства, а в отдельных случаях и со всей коллекцией. Вкусы и интересы собирателя эволюционируют. Иногда произведение больше не вписывается в собрание, и тогда его продают, чтобы на эти деньги купить что-то новое. Страстный собиратель современного искусства может посетить художественную ярмарку TEFAF в Маастрихте и внезапно влюбиться в творчество Ганса Гольбейна (1497–1543) и Корнеля де Лиона (1500 –1575). Или две небольшие работы одного художника могут быть реализованы ради приобретения одной, но более крупной. Также произведение может быть продано ради выплаты долгов или увеличения капитала, особенно если его стоимость существенно увеличилась. Когда возникают причины налогового, личного и благотворительного характера, то коллекционеры подчас бывают вынуждены подарить произведения искусства членам семьи или организациям. Иногда это объясняется тем, что люди становятся старше и их вкусы и приоритеты меняются. Коллекционер Дональд Брайант-младший, который передал в дар Музею Современного искусства в Нью-Йорке и родному университету ряд значительных произведений из своей частной коллекции, советует: «Не надо отдавать, если это причиняет боль. Дарите, если это приносит вам радость».
В сфере управления коллекциями произведений искусства и связанных с ним юридических вопросов процедура передачи предмета искусства другому лицу называется деакцессией. С деакцессией тесно связано имущественное планирование — процесс управления и распоряжения собственностью (в данном случае — предметами искусства) в соответствии с желаниями владельца при жизни и после смерти.
В этой главе мы рассмотрим мотивы и способы расставания с произведениями и оговорим основные вопросы, к решению которых нужно быть готовым. Управление имуществом и планирование наследования подчиняется сложному налоговому законодательству. При этом каждая ситуация уникальна, поэтому коллекционерам следует непременно консультироваться с компетентными специалистами по налогам и имущественному планированию, обдумывая с ними наиболее подходящие способы расстаться со своими произведениями. Принципы и мнения, приведенные ниже, даны в рамках системы, ныне существующей в США. И хотя у нее много общего с Великобританией и континентальной Европой, в таких вопросах, как налог на прирост капитала, существуют также принципиальные различия, особенно если речь идет о благотворительном дарении предметов искусства.
Для того чтобы при продаже или передаче прав на владение произведением принять обоснованное решение, вам понадобится вся относящаяся к этому вопросу информация. Поэтому система управления коллекциями, какой бы элементарной или сложной она ни была, и все относящиеся к ней документы будут иметь принципиальное значение.
Коллекционер должен знать реальную стоимость того произведения, с которым он собирается расстаться, поэтому первый шаг при передаче произведения — это проведение оценки. Важность определения текущей стоимости предмета невозможно переоценить. В определенных ситуациях квалифицированная оценка стоимости даже требуется законом.
Когда речь идет о большом количестве работ или сразу о целой коллекции, коллекционер должен на основе этой информации разработать стратегию деакцессии или план своих действий по передаче произведений. Нужно изучить все подходящие секторы рынка и определить лучшего потенциального продавца для конкретного произведения. Какую-то часть произведений может быть наиболее выгодно продать на аукционе, другую через дилера, а менее дорогие работы подойдут для небольших местных аукционных домов. С некоторыми произведениями будет лучше не торопиться и по возможности продать, когда возникнет соответствующая конъюнктура. Кроме того, необходимо учитывать рост капитализации, расходы по продаже и особенности налогообложения — все это может отчасти стать подсказкой, когда следует продавать или дарить те или иные произведения.
При разработке подобных стратегий коллекционер должен стараться не предлагать одновременно на рынок большое количество однотипных работ одного и того же художника. Также продавцам не следует предлагать товар во все возможные места без разбора в поисках наиболее выгодной цены, то есть не пытаться сбыть произведение частным образом через нескольких дилеров, а также не позволять одному дилеру безуспешно предлагать его разным клиентам. Потому что, если впоследствии вы выставите работу на аукцион, вам вряд ли удастся заинтересовать ею покупателей.
Когда вы принимаете решение продать произведение искусства, то прежде всего столкнетесь с двумя вопросами: как продать и когда? Стоит ли продавать через галерею или через дилера? И как это сделать лучше всего (если у вас есть возможность выбирать)? Для начала коллекционер должен выяснить, на продаже каких произведений специализируется выбранный аукционный дом или дилер. Помимо этого, нужно учитывать, что какие-то работы гораздо лучше продаются на определенных территориях, поэтому следует также принимать во внимание местоположение аукционного дома и все соответствующие расходы по продаже. Так, один нью-йоркский коллекционер хорошо знал, что самый удачный рынок для продажи его произведения немецкого неоэкспрессиониста — это Берлин, но при этом он раздумывал, имеет ли смысл отправлять туда приготовленную на продажу крупногабаритную картину, учитывая высокую стоимость ее перевозки из Нью-Йорка. Картина не принадлежала к числу очень дорогих произведений (менее $20 000), поэтому было решено, что пересылка не окупится, и работа была выставлена на продажу в Нью-Йорке; в результате, к сожалению, она ушла по минимальной цене.
Аукционные дома и дилеры предпочитают брать на реализацию только те объекты, для которых рассчитывают найти покупателя. Однако не все произведения легко продаются, а для некоторых рынок и вовсе неочевиден. Иногда возникают ситуации, когда коллекционер может предпочесть пожертвовать или подарить произведение, чтобы не платить подоходный налог (но об этом мы поговорим дальше).
Одни работы стоит продавать на аукционах, другие нет. Преимущество аукционной продажи состоит в том, что продавец может привлечь внимание нескольких потенциальных покупателей одновременно и тем самым стимулировать увеличение цены на торгах. Кроме того, аукционный процесс при крупных продажах позволяет расширить маркетинговую кампанию с использованием рекламы и выставок, что может подогреть интерес к объекту. В конце концов, аукционный рынок довольно прозрачен; продавцы знают, когда будет продаваться их произведение, и могут наблюдать за процессом.
Недостаток продажи на аукционах заключается в том, что продавец должен подстраиваться под аукционный календарь, что не всегда удобно. Работа, которую вы предоставили для продажи летом, может поучаствовать в торгах не раньше ноября. В небольших региональных аукционных домах процесс продажи обычно проходит заметно быстрее, поскольку весь процесс подготовки — создание каталогов, маркетинг, выставки и т.д. — организован не столь тщательно. Как правило, оплата происходит через 35 дней после продажи, но бывали случаи, когда средства от продажи не поступали в оговоренные сроки, и продавцу приходилось самостоятельно брать процесс оплаты под свой контроль.
Продажа на аукционных площадках не лишена рисков. Аукционы проходят публично, поэтому некоторые коллекционеры опасаются выставлять на них свои произведения. Если объект узнаваем, то многие могут заинтересоваться причинами его продажи: не связаны ли они с возникшими финансовыми сложностями? Если работа не будет продана, об этом тоже станет сразу же известно: произведение, которое сняли с продажи, будет считаться «сгоревшим» и впоследствии трудно продаваемым, по крайней мере в ближайшем будущем и по желаемой цене. Чтобы вернуть такую работу в продажу, владельцу нужно будет ее «реабилитировать»: убрать с рынка на какой-то период и по возможности передавать ее для участия в выставках с хорошей репутацией. На это требуется время.
Иногда, прежде чем попытаться продать произведение через аукционный дом, коллекционер должен будет вспомнить, нет ли у него особых договоренностей с тем дилером, у которого он изначально приобрел эту работу. Важно помнить, что на первичном рынке дилеры любят контролировать продажи произведений тех художников, интересы которых они представляют, и, даже если коллекционер не подписывал соглашения о праве первого отказа, агент может ожидать, что позже работа будет продаваться через его галерею. И игнорирование этих ожиданий может иметь негативные последствия.
Известен инцидент, когда крупный коллекционер выставил на аукционе Christie’s недорогую работу одного современного второстепенного художника. Дилер, у которого картина была приобретена пятью годами ранее, пришел в возмущение, увидев ее в каталоге продаж накануне аукциона. Коллекционер был в недоумении, так как регулярно приобретал серьезные работы знаменитых авторов у этого галерейщика и ни разу не выставлял ни одну из них на продажу. Однако дилер не просто настаивал, чтобы владелец снял произведение с торгов, но и хотел, чтобы в качестве компенсации тот выплатил ему неустойку в 25% от расчетной стоимости картины. Таким образом, хозяин работы оказался перед непростым выбором: или испортить отношения с дилером и потерять доступ к интересовавшим его произведениям, или смириться и вызвать гнев управляющего аукционного дома, у которого уже выстроилась очередь желающих приобрести картину, и с которым уже было налажено надежное партнерство? В любом случае само решение выставить эту работу на торги привело к возникновению проблем для коллекционера.
Похожая история случилась и с членами неофициального европейского клуба любителей искусства из главы 1 «Совместная покупка». Когда они решили, что хотят распустить свою ассоциацию коллекционеров и ликвидировать собранную сообща коллекцию современного искусства, то встретились с некоторыми неприятностями. Прежде всего они столкнулись с непониманием дилеров, у которых изначально приобретались произведения и которые теперь были против продажи работ через аукцион. Хотя члены клуба больше не собирались покупать произведения искусства и, следовательно, не нуждались в услугах дилеров, они могли бы достичь своей цели другим способом. И все же перспектива вызвать у агентов раздражение оказалась для друзей серьезным затруднением, которое они не сумели вовремя предусмотреть.
Коллекционер, планирующий выставить произведение на торги, должен получить конкурентные предложения от разных аукционных домов. Какой они предложат эстимейт? Какие комиссионные потребуют и как будут продвигать свое предложение на рынке? Ведение аукционных торгов — это серьезное тактическое дело. Владелец, выставляющий произведение на торги, должен выяснить, будут ли в то же самое время продаваться другие сходные работы (слишком большое их количество может обернуться против него), и обсудить размещение информации в каталогах продаж. При серьезных продажах через крупные аукционные дома ключом к успеху становится ранняя передача произведения: это дает коллекционеру больше возможностей для торга, учитывая логистику и стратегию. Если продажа запланирована на май, то владельцу имеет смысл начинать переговоры с аукционными специалистами в январе, максимум в феврале. С другой стороны, в те периоды, когда рынок «проседает» и объемы торгов на нем снижаются настолько, что, аукционные дома сами занимаются поисками интересующих их работ для выставления на торги, передача работы на последнем этапе аукционного цикла может оказаться примером крайне выгодной стратегии для коллекционера.
Если только аукционный дом не заинтересован в получении на продажу конкретной работы, владелец может рассчитывать на комиссионные в размере 10%, которые обычно отсчитываются от цены «из-под молотка». Дополнительно следует учесть расходы на транспортировку, размещение информации в каталогах и, возможно, обратный выкуп и пересылку, если продать эту работу не удастся. Кроме того, может потребоваться реставрация, подтверждение подлинности или страхование титула, и все эти расходы ложатся на продавца. Именно поэтому тем, кто планирует выставить работу на продажу, очень важно внимательно ознакомиться с договором передачи своей собственности, чтобы иметь полное представление о выставляемых условиях и предстоящих сборах.
Владельцу и аукционному дому также предстоит договариваться о стартовой цене — минимальной ставке, за которую работа будет выставлена на торги. Как правило, аукционный дом будет настаивать на меньшей цене, чем та, которую захочет увидеть продавец. В любом случае коллекционеру следует убедиться, что в контракте на передачу оговорено условие о невозможности передачи проданного произведения покупателю до тех пор, пока аукционный дом не получит полную выплату стоимости покупки. В противном случае покупатель может остаться только с правом требования на руках. Как только работа будет передана на реализацию, продавцу будет полезно познакомиться с доверенным лицо этого аукционного дома — экспертом, который будет присматривать за собственностью в процессе торгов и привлекать к ней внимание перед продажей.
К разочарованию многих дилеров, в последнее время аукционные дома ведут продажи не только в рамках публичных торгов, но и продают арт-объекты по частным соглашениям, фактически выступая в качестве агентов. Продажа по частному соглашению — это прямая сделка между аукционным домом и покупателем на рынке вторичных товаров, когда владелец продаваемого произведения получает заранее оговоренную сумму. Данный вид продаж открывает продавцу доступ к обширной клиентской базе международного аукционного бизнеса, включая тех, кто сбивает цены на подобные произведения и обеспечивает при этом приватность, не навязывая жестких временных рамок. Например, Рональд Лаудер частным образом приобрел картину Густава Климта «Портрет Адели Блох-Бауер» (1907), о которой мы говорили в главе 5. Намереваясь продать принадлежащие им работы, коллекционеры должны прежде всего выбрать тех, кто может сделать им наилучшее предложение, и при выборе полагаться на надежные связи, зарекомендовавшие себя.
Если вы решите продавать принадлежащие вам работы через дилера или арт-консультанта, этот путь позволяет меньше афишировать сам процесс, чем продажа на торгах, и дает возможность сделать это в любой удобный для вас момент. Для тех, кто собирается продать любимую работу, частная сделка предоставляет возможность большего участия в ее дальнейшей судьбе, так как в этом случае произведение можно будет предложить «подходящему» клиенту. И все же иногда у дилера могут уйти многие месяцы и даже годы на то, чтобы найти заинтересованного покупателя, готового к тому же заплатить желаемую цену. Если вы предлагаете работу музею, то процесс ее приобретения может занять год или более. В некоторых случаях собственнику выгоднее прямая продажа произведения заинтересованному дилеру, получение денег и окончательное решение вопроса по этой сделке. Однако чаще продавец передает дилеру произведение на реализацию. В большинстве случаев агент, взявший работу на продажу, сразу предлагает ее владельцу окончательную цену, договорившись о выплате фиксированной суммы. Разница в выручке, как правило, неизвестная коллекционеру, становится доходом дилера. Она может составлять 20–25%, но может и 50%, и даже 100% от той цены, которая была обещана владельцу. Для него такая комбинация несет в себе меньше рисков, поскольку ему гарантированы, например, $200 000 выплаты за сданное на реализацию произведение, причем даже в том случае, если дилер сможет продать его всего за $210 000. И все же у коллекционера действительно нет никакой возможности выяснить, сколько агент заработал на этой сделке. Поэтому данный способ продажи всегда будет не слишком прозрачен, и впоследствии это может стать причиной беспокойства и потери доверия.
Дилеры и арт-консультанты обычно намного лучше знают рынок, и известно немало историй о таких экспертах, которые обогащаются за счет коллекционеров. Так, в январе 2012 г. собирательница Ян Коулз подала иск против дилера: сданную ему на реализацию картину тот продал за $2 млн, из которых один забрал в качестве комиссии. Если собственник соглашается на продажу с оговоренной суммой выплаты, то ему следует настоять также и на определении максимального объема дилерской выручки от сделки. Если к процессу привлекается арт-консультант, то в контракте следует оговорить, что он не имеет права брать комиссию с третьих лиц (например, с покупателя).
Лучший вариант для коллекционера — это система премиальных процентов, который дилер получает от окончательной цены продажи, проще говоря, в этом случае дилер получает процент от выручки. Обычно он составляет 20–25%, но если работа очень ценная, то возможен и меньший процент. Реже заключается соглашение по долевому принципу, когда есть оговоренная цена, а любая сумма, полученная свыше нее, делится поровну.
Кроме того, дилерский контракт о передаче произведения на продажу должен оговаривать срок его реализации, будь то три месяца или год. Если за этот период работа не была продана или если рынок оказался очень нестабилен, стороны могут пересмотреть условия или переназначить срок реализации. Чем более волатилен рынок, тем короче должен быть период реализации. Чтобы поймать удачный момент, дилеру нужно некоторое время, и все же коллекционер должен иметь право забрать работу по истечении указанного периода времени в любой момент.
Как бы ни был составлен договор между коллекционером и дилером или аукционным домом, важно, чтобы в нем были четко прописаны все условия. Те времена, когда сделки на арт-рынке скреплялись простым рукопожатием, остались в прошлом. Сегодня в арт-мире ставки высоки, а продажа произведений искусства становится все более профессиональным делом, поэтому здесь разумно требовать такого же уровня прозрачности и надежности, как и в любом другом сегменте бизнеса.
У аукционной реализации существуют свои обязательные условия, но есть и такие, которые устанавливаются в ходе переговоров, и часто они зависят от конкретного продавца или сезона. Одни аукционные договоры относительно просты, в них обозначены условия продажи и обязательства продавца, другие могут быть значительно сложнее, особенно когда речь идет о такой сложной финансовой составляющей, как гарантии.
Кроме всех перечисленных пунктов, договор о реализации должен определять выставляемую на продажу работу и точно устанавливать сроки и способы выплаты. Если речь идет о частных продажах, то в договор должна включаться информация о возможных скидках для потенциальных покупателей. Также в договоре о реализации должно быть прописано, что выставляемая на продажу работа не должна подвергаться никаким изменениям, в частности помещаться в раму или проходить мероприятия по консервации без предварительного письменного согласия владельца.
В договорах на реализацию также должно уточняться, кто будет нести издержки на транспортировку и страхование. В тот период, когда переданное дилерам на продажу произведение находится «на их попечении и под их контролем», на него распространяется действие дилерского страхового полиса. Дилер или лицо, которому передается произведение, отвечает за его страховку с того момента, как объект перестает принадлежать коллекционеру в результате акта продажи или передачи собственности, при этом к договору о передаче должен быть приложен страховой сертификат. Любые изменения в договор о передаче произведения должны вноситься в письменной форме.
Как демонстрируют примеры Саландера О'Рейли и Берри-Хилла (см. в главе 4 «Невыгодные сделки»), известны и такие галереи, которые продавали работы и не расплачивались с коллекционерами. Чтобы избежать подобных проблем, в США коллекционеры заполняют форму UCC-1, которая защищает владельца произведения и его финансовые интересы (см. соответствующий раздел в главе 7). Эта форма заполняется в том штате, где находится произведение, а также в штате, где работают дилер или аукционный дом, если их местоположение не совпадает. Стоимость оформления UCC-1 чисто номинальная, а те, кто не хочет заниматься этим самостоятельно, могут прибегнуть к платной услуге по заполнению формы. Поскольку в документе отсутствует возможность поместить изображение, коллекционерам следует быть очень точными при описании произведения. Тем же, кто ценит анонимность и не желает оставлять доступную третьим лицам информацию о своей собственности, придется, соответственно, выбирать между конфиденциальностью и гарантией безопасности принадлежащих им произведений.
Впрочем, даже оформление UCC-1 не гарантирует, что владелец работы, сдавший ее на реализацию, сможет вернуть ее себе или хотя бы получить за нее деньги, эта бумага просто дает ему как кредитору чувство определенной защищенности.
Перед тем как выставить произведение на продажу, коллекционеру стоит также подумать о связанных с ней серьезных расходах, размер которых может доходить до 40% от стоимости произведения. Помимо расходов на проведение сделки и комиссии дилера или аукционного дома, о которых говорилось выше, после продажи работы необходимо заплатить американский федеральный налог на прирост капитала в размере 28%, а также, возможно, еще и налог на прирост капитала в конкретном штате. Если проданный объект находился в собственности менее года, то доход от его продажи облагается налогом по предельной ставке в 40%. (Согласно разделу 1031 Налогового кодекса США, если речь идет об имуществе организации или собственности, приобретенной в целях получения доходов, налог на прирост капитала может быть отложен, если имел место равноценный обмен; см. обсуждение в главе 8 «Налоговые последствия: полноценный обмен».)
В связи с возможными серьезным издержками, возникает ряд ситуаций, когда лучше попытаться продать предмет искусства, минуя систему аукционов и галерей. В некоторых обстоятельствах предпочтительна прямая продажа другой стороне. Один европейский коллекционер, которому принадлежала целая группа известных работ в стиле французского арт-деко, среди которых были Пьер Шаро, Жан Дюнан, Жак-Эмиль Рюльман, Жан Пюифорка и Арман-Альбер Рато, сумел продать свое собрание другому выдающемуся коллекционеру, с которым у него был свой круг общения. После нескольких месяцев переговоров была заключена выгодная для обеих сторон сделка, и при этом им не пришлось платить комиссию в сумме $1,5 млн. Тем не менее в такой ситуации все же можно порекомендовать владельцу сначала проконсультироваться с экспертами относительно цены продажи, чтобы удостовериться, что запрашиваемая стоимость адекватна товару.
Известен другой случай, когда одна дама хотела продать оригинальный платок работы Энди Уорхола в технике шелкографии, созданный для нее художником в годы ее юности, когда она была завсегдатаем его Фабрики. В продаже этого лота высказали заинтересованность небольшие аукционы, но хозяйка решила продать платок на Ebay, чтобы избежать высоких затрат на аукционные процедуры. Важно отметить, впрочем, что, даже выбирая такой альтернативный способ, владелец все равно должен будет заплатить налоги независимо от формы и вариантах продажи. Как уже говорилось в предыдущей главе, для тех, кто нуждается в средствах и поэтому решил выставить на вторичный рынок дорогое произведение, может оказаться более правильным вообще не продавать работу, а использовать ее в качестве обеспечения для займа (см. в главе 8 «Финансовые операции, связанные с искусством»).
Иногда передача произведений искусства происходит при разделе имущества во время развода. В таких ситуациях важно прежде всего установить, кто из партнеров имеет преимущественное право собственности на произведение, помня о том, что при отсутствии иных доказательств имя покупателя, указанное на счете при первичном приобретении, может сыграть решающую роль, даже если этот человек не является настоящим собственником произведения и фактически оплату произвел другой собственник. Когда речь идет о совместно приобретенных предметах искусства, в дискуссиях о том, кому что достанется, скорее всего роль будет играть эмоциональная составляющая и прочие психологические факторы. Может быть, одна сторона предоставляла деньги на приобретение произведения, а вкладом другого стали страсть к искусству и экспертные знание. Казалось бы, проще всего было бы продать все совместно купленные работы и поделить вырученные деньги. Однако, как мы и упоминали выше, затраты на проведение сделок и выплата соответствующих налогов бывают очень внушительные, поэтому такое решение может оказаться отнюдь не самым подходящим для обеих сторон.
Кроме этого, разводящаяся пара должна будет договориться и о стоимости тех произведений, которые требуется поделить. Если оценки сторон не совпадают, лучше пригласить независимого эксперта. Так как предметы искусства во многом отличаются от любого другого имущества, подлежащего разделу, сторонам, помимо прочего, все же придется подсчитать и будущие расходы на содержание произведения: стоимость страховки, текущие затраты на поддержание должного технического состояния произведения. Кроме того, следует рассчитать и объем налогов, а также высокую стоимость на возможные сделки с ней в будущем. Картина, которая оценивается в $100 000, это совсем не то же самое, что пачка банкнот в $100 000, которой не требуются специальные условия хранения и которую можно потратить в любой момент без дополнительных затрат.
Со временем у многих коллекционеров развивается сильное чувство привязанности к принадлежащим им произведениям, кого-то они окружают много лет или даже всю жизнь. Поэтому мысли о расставании с ними могут вызывать болезненные чувства, и нет ничего удивительного в том, что немало коллекционеров откладывают вопрос о планировании наследования. Даже крайне обеспеченные люди, которые тщательно планируют передачу наследования собственных домов, ценных бумаг и долей в бизнесе, имеют свойство уходить от прямых ответов при упоминании об их коллекциях. Тем не менее здравый подход к управлению коллекциями произведений искусства требует своевременно продумать их дальнейшую судьбу. Необходимо не только определиться, куда или кому будет передано распоряжение о судьбе собрания в обозримом будущем, но и представить последствия в результате этих действий в долгосрочной перспективе.
На протяжении всей этой книги мы стремились подчеркнуть: быть собственником произведений искусства — это ответственность, и не каждый склонен и способен брать ее на себя. Иногда родители хотят оставить предмет в семье, но не всегда их дети становятся самыми подходящими кандидатурами на роль наследников. Коллекционирование — это глубоко индивидуальное, личное дело, и дети часто не разделяют вкусов своих родителей и их страсти к искусству. Или их могут интересовать несколько произведений выборочно, но не вся коллекция. Поэтому важно откровенно побеседовать с членами семьи и другими потенциальными наследниками или с теми, кому вы собираетесь передать произведение в дар, и выяснить, действительно ли им нужна эта коллекция, и настроены ли они хранить дорогие вам работы. Может быть, вы сможете рассказать потенциальным наследникам о происхождении и ценности этих вещей, но не умалчивайте и о возможных сложностях, сопряженных с владением этих произведений искусства.
Известен пример, когда две дочери унаследовали от родителей коллекцию современного искусства, при этом каждая получила ровно половину. Младшая продала свою часть наследства практически сразу же после кончины родителей и потому не смогла воспользоваться дивидендами от невероятного признания, которое пришло к этим работам в следующем десятилетии. Она понимала, что собрание ее родителей имеет ценность, но имела крайне поверхностные представления об арт-рынке и не могла предположить, что стоимость произведений, право владения которыми неожиданно перешло к ней, вскоре резко увеличится.
Более сентиментальная старшая дочь твердо стояла на том, что ничего не продаст из родительской коллекции. Она была намерена передать свою половину собственным четверым детям и сохранить семейное наследие. Вначале она выдержала тяжбу с Федеральной налоговой службой США по поводу величины налога на имущество, который необходимо было уплатить. Оценка имущества проводилась частным предприимчивым аукционным домом, а затем была не признана налоговыми служащими. После этого множество произведений как известных, так и не очень, было разложено по всем домашним кладовкам дома на несколько десятилетий, поскольку у семьи к тому времени уже имелись свои собственные картины и свободного места на стенах оставалось немного. Четверо детей, имевших совершенно иной эмоциональный и жизненный опыт, чем их мать, не испытывали никаких особых чувств к «вещам» которыми были забиты их чердаки и антресоли, то есть к тому самому семейному наследию, любовь к которому убежденно культивировала их родительница.
Парадокс ситуации состоит в том, что ни один из вариантов не стал идеальным решением для владельцев этого наследия. Никто не может предугадать, как в дальнейшем поведут себя наследники, и как измениться арт-рынок. Но если привлечь к планированию своей коллекции проверенного консультанта и не стесняться вести с детьми открытые разговоры, то вполне можно даже с учетом этих двух нестабильных переменных обеспечить в будущем хороший доход.
Цели планирования наследования предметов искусства состоят в следующем: во-первых, необходимо обеспечить такое распоряжение объектами, которое отвечает желаниям коллекционера, и, во-вторых, минимизировать налоговую нагрузку на имущество. В идеале эти вопросы нужно решать совместно с налоговыми консультантами, профессионалами финансового планирования, адвокатами, специализирующимися на недвижимости и фондах, страховыми брокерами, специалистами по управлению коллекциями. Однако этот процесс не всегда прямолинеен. В отличие от обычного ликвидного имущества, в сфере искусства есть особые нюансы и сложности, которые не по зубам многим профессионалам, и иногда между специалистами по финансам и экспертами в управлении коллекциями даже могут возникнуть конфликты. Поэтому рекомендуется обращаться к экспертам, имеющим опыт именно в сфере искусства.
Любой резидент США имеет право на освобождение от федерального налога на имущество стоимостью в $5 млн, и эта цифра индексируется в соответствии с инфляцией. Таким образом, по Американскому акту о снижении налоговой нагрузки от 2012 г., вступившему в силу на следующий год, в 2013 г. сумма, вычитаемая из налогооблагаемой базы, составила, $5 250 000. Помимо прочего, в соответствии с этим законом переживший супруг может воспользоваться данным правом, если оно ранее не было использовано скончавшимся супругом. В этом случае наступает освобождение от налогов в отношении тех выплат, которые наступят по смерти пережившего супруга. В случае смерти человека на все его имущество, которое превышает указанную выше сумму, накладывается федеральный налог в размере 40%, при этом учитываются другие действующие освобождения и вычеты, такие как, например, супружеская налоговая скидка. Налог должен быть уплачен распорядителем имущества в течение девяти месяцев с момента смерти. Федеральные законы об имуществе и наследовании меняются, и, возможно, при планировании наследования их тоже следует принимать во внимание. Поскольку главная задача — это защита лица, получающего в собственность произведения, от налогового бремени, то коллекционеру заранее следует тщательно обдумать все стратегии и извлечь выгоду из налоговых льгот.
Нужно понимать, что на момент смерти владельца стоимость принадлежащих ему произведений искусства будет отличаться от первоначальной стоимости при покупке (для коллекционера это «база»). Она увеличивается до его рыночной стоимости на момент кончины. И это подорожание является чрезвычайно важным. В этом случае, как и во многих других, оценка будет иметь решающее значение. Иногда, особенно когда полученные в наследство произведения оказывались слишком дорогостоящими, новые владельцы бывали вынуждены их продать, чтобы заплатить налоги на имущество усопшего. В ситуации, описанной в главе 1 «Ограничения», наследники галеристки Илеаны Соннабенд были вынуждены продать произведения на сумму $600 млн и из них заплатить $471 млн налога на имущество как федерального, так и установленного штатом. В подобных ситуациях не только возникают крупные транзакционные издержки, но и рыночная ситуация может быть весьма неблагоприятна для продажи работы. Если именно в этот момент арт-рынок будет на спаде, то последствия для наследников могут оказаться катастрофическими.
Оформление дарения при жизни обычно выгодно коллекционеру, так как фактически подорожание предметов искусства не увеличивает налоговую стоимость имущества. С 2013 г. в США была разрешена ежегодная передача в дар художественных произведений стоимостью до $14 000 неограниченному числу получателей без уплаты налога на дарение. Это называется «освобождение от налогов на год». Супруги могут суммировать свои годичные льготы для их удвоения и подарить в год произведений искусства на сумму до $28 000 также неограниченному количеству получателей. Такое дарение может также осуществляться на условиях доверительного управления. В случае смерти владельца все его дарения, превышающие лимит стоимости, освобождаемой от налогов, будут вычитаться из стоимости освобожденного от налогов имущества на сумму в $5 млн с учетом инфляции. Для владельцев недорогих работ, но имеющих перспективу подняться в цене, такая прижизненная передача собственности в дар, сопровождающаяся освобождением от налогов, может стать очень верной стратегией.
Однако коллекционерам следует быть очень осмотрительными. Тот, кто дарит своим детям картины, но при этом продолжает держать их у себя в гостиной, должны знать, что эта собственность в случае их кончины может быть включена в список облагаемого налогами имущества. Другими словами, в процессе дарения необходимо соблюдать формальности. Речь идет об оформлении корректно составленной дарственной и об удалении произведения из страхового полиса коллекционера. И еще следует знать: возможность занизить стоимость арт-объекта может показаться крайне заманчива, но подаренные работы, в отличие от подаренных денежных средств, могут быть подвергнуты аудиту, и в случае выявления мошенничества последствия могут оказаться очень негативными и серьезными.
Получатель такого подарка обязан заплатить существующий налог на дарение, что приведет к увеличению налога на прирост капитала, если получатель решит продать работу. Коллекционеру следует взвесить, в каком случае налоговые выплаты окажутся больше.
Один из самых действенных способов уменьшить налоговое обременение на имущество и при этом сохранить его для наследников — это жертвовать произведения при жизни в качестве благотворительности. В этом вопросе американское законодательство всегда было очень щедрым, и это отчасти объясняет, почему 92% собрания Метрополитен-музея было сформировано за счет пожертвований частных коллекционеров.
Американский налоговый кодекс разрешает лицам, передающим предмет искусства в общественное пользование, вычитать реальную рыночную стоимость работы, актуальную на момент дарения, из суммы своего подоходного налога. При этом им не нужно включать в облагаемый налогом доход разницу в стоимости произведения вследствие его удорожания. То есть если коллекционер приобрел работу за $10 000, а она поднялась в цене до $50 000, то вычет из налогооблагаемой базы по благотворительности составит $50 000. Это значит, что для налоговой группы со ставкой налогообложения в 35% в этом случае на федеральном подоходном налоге можно сэкономить $17 500 долларов и получить $7 500 чистой прибыли от начальной стоимости покупки в $10 000, и при этом в течение нескольких лет наслаждаться приобретенным произведением.
При этом существуют различные отступления и определенные требования, а в законе, который разрабатывали и меняли десятилетиями, все не так однозначно. Есть множество правил, и важно быть в курсе любых изменений, которые вносит Конгресс. Так как это послабление очень выгодно дарителям, всегда нужно опасаться возможной налоговой реформы. Следует соблюдать следующие основные условия при передаче произведения искусства в качестве пожертвования:
Это правило подразумевает, что любой передаваемый в дар объект должен соотноситься с целями организации-дарополучателя. В этом случае даритель может ожидать вычетов для тех произведений, которые были переданы в музеи искусств или некоммерческим организациям, сфера деятельности которых связана с искусством. (Если переданный в дар объект не соответствует профилю организации, то вычет будет меньше базовой стоимости и реальной рыночной цены.) В рамках условий, на которых осуществляется вычет, музей не должен продавать работу в течение трех лет.
Произведение должно передаваться в дар общественной благотворительной организации, а не частному фонду. Для последних вычет будет равен базовой стоимости, в вышеуказанном случае это будет $10 000.
Для работ с заявленной стоимостью выше $5000 должен составляться акт дарения в форме Дарственной, которая подписывается и дарителем, и дарополучателем и сопровождается квалифицированной оценкой (см. в главе 3 «Определение стоимости и оценка»), которая производится в срок до 60 дней от даты дарения. Квалифицированное определение стоимости — это исключительно важная вещь, поскольку налоговая служба может оспорить оценку, и если оценка будет признана неквалифицированной, то существует риск лишиться всего вычета. Известен случай, когда оценщик, определивший стоимость собственного пожертвования, потерял $20 млн вычета, так как с точки зрения налогового управления он не являлся незаинтересованной стороной и, соответственно, квалифицированным оценщиком.
Для получения такого вычета собственность должна считаться имуществом, полученным вследствие долгосрочного прироста капитала, а не просто имуществом, приносящим доход. Это означает, что коллекционер должен владеть произведением больше года до передачи его в дар (иначе это будет считаться результатом краткосрочного прироста капитала), и тогда его продажа не приведет к потере средств.
При жертвовании на благотворительность работ стоимостью в $5 000 и выше для возврата налогов необходимо заполнить для налоговой службы Форму 8283: «Благотворительный вклад в неденежной форме». При жертвовании на благотворительность работ стоимостью в $20 000 и выше для возврата налогов необходимо предъявить акт оценки с подписью.
Невыполнение этих условий влечет за собой очень серьезные последствия, поэтому важно, чтобы при оформлении подобных пожертвований бухгалтер или поверенный проверили все документы и убедились, что все записи сделаны корректно, оценка проведена полностью и содержит все обязательные пункты, например пункт о сравнении с ценами на подобные произведения на соответствующем рынке.
Есть определенные ситуации, при которых пожертвование на благотворительность не дает дарителю право на вычет по реальной рыночной стоимости.
Если передаваемый объект был получен в дар от художника, коллекционер сможет получить только вычет части его стоимости: в данном случае она равняется стоимости материалов художника. Вместо того чтобы принимать произведение от художника в дар, всегда имеет смысл платить какую-то сумму и, таким образом, покупать работу и просить у автора чек.
Подарки неамериканским благотворительным организациям (за исключением передачи по завещанию после смерти владельца) также дадут только вычет базовой стоимости. Однако, если дар адресован зарегистрированным в США «друзьям» благотворительной организации, вычет будет производиться на основе полной рыночной стоимости. Подобным же образом, жертвуя произведения на благотворительные аукционы, владельцы смогут рассчитывать лишь на вычет базовой стоимости.
И, наконец, если налоговый статус дарителя определяет его как инвестора или лицо, занимающегося продажей предметов искусства для получения материальной выгоды (это может быть, например, дилер), то вычет также коснется только базовой стоимости.
Американские коллекционеры также имеют еще одну возможность: преподносить музеям или общественным организациям подарки «по частям», то есть передавать предмет музею оговоренными долями и пользоваться налоговым вычетом при условии соблюдения правила соответствия назначению и прочих вышеупомянутых пунктов. В таком случае владелец получает вычет на основе рыночной стоимости каждой доли и обязан передать работу целиком в течение 10 лет с момента частичной передачи. В этот же период будет вычтен остаток рыночной стоимости.
Однако после недавних ограничений, коснувшихся частичного дарения, многие коллекционеры перестали этим заниматься. Теперь любое повышение рыночной стоимости произведения после момента зафиксированной передачи первой части предмета больше не принимается во внимание при последующих вычетах; даритель вправе воспользоваться налоговым вычетом, рассчитанным от рыночной цены только в момент передачи первой части и в размере ее стоимости. Более того, если объект не будет целиком передан в течение 10 лет после момента первоначальной передачи, даритель будет обязан вернуть предыдущие вычеты в налоговую службу с уплатой процентов и пени. Еще одно требование заключается в том, что принимающая сторона теперь должна осуществлять «фактическое владение» произведением пропорционально своей доле. То есть если коллекционер передает 50%, то получатель должен 50% времени фактически владеть произведением.
Помимо подсчетов объема налоговых привилегий, коллекционерам следует серьезно отнестись и к выбору идеального нового дома для произведения искусства. Куда оно лучше всего впишется? Концепции какого художественного института больше всего подходит именно такая работа или группа работ? Способен ли будет музей достойно позаботиться о них и демонстрировать их, учитывая пожелания владельца? Единственным подходящим местом для коллекции немецко-австрийского декоративного искусства, принадлежавшей американскому коллекционеру Гарри Сигману, оказалась Новая галерея в Нью-Йорке — во всей стране только этот музей целиком посвящен немецкому и австрийскому искусству конкретного исторического периода. Однако все может быть сложнее, да и музеи не всегда готовы принимать произведения в дар. Кроме того, даже если музей даст согласие принять произведение в дар, он может не выполнить особых пожеланий дарителя, касающихся, например, размещения работ вместе или вообще не выставить их. В среднем около 80% музейных собраний содержится в хранилищах.
В качестве примера можно привести влиятельного дилера и коллекционера Хайнца Берггрюна: в 1988 г. он подарил Метрополитен-музею 90 работ Пауля Клее (1879–1940), созданных в разное время, и впоследствии выражал сожаление, что не все они попали в экспозицию: «Я отдал работы без всяких условий, и это стало для меня хорошим уроком». Принадлежавшие Берггрюну произведения заслуживали особого внимания, но он очень ясно ощутил, что важные и дорогие ему произведения потерялись в огромной экспозиции музея. В дальнейшем это сильно повлияло на его подход к благотворительным акциям. В прессу неоднократно попадали истории о том, как организации спустя несколько лет владения продавали некогда подаренные им произведения.
Между тем важно иметь в виду, что любые ограничения, накладываемые коллекционером в отношении своего подарка, могут привести к отказу от него. Так, Музей Современного искусства в Нью-Йорке не принимает завещательные дары с ограничениями по деакцессии, полагая, что не все получаемые музеем образцы современного искусства будут в дальнейшем иметь существенную ценность.
Принимая во внимание все эти факторы, коллекционер должен обстоятельно подойти к процессу дарения и обдумать, что важно лично ему. Принципиально ли, чтобы подаренные работы держали все вместе? Или чтобы были созданы образовательные программы, связанные с этим собранием? Как будут заботиться о произведениях? Задача коллекционера обсудить с музеем свои пожелания. Нужно рассмотреть и альтернативные варианты, помня, что небольшие региональные музеи и университетские музеи с обучающими коллекциями могут быть более заинтересованы в определенных подарках. Владельцу произведения полезно будет задать себе вопрос: «Где моя работа сможет принести пользу?»
Если речь идет о значимых и дорогостоящих произведениях, коллекционеру, возможно, имеет смысл подумать о том, чтобы продать работу в музей по сниженной цене. Такой путь позволяет находящимся в затруднительном финансовом положении музеям приобретать желаемые произведения, в то время как коллекционеры смогут по своему усмотрению распоряжаться вырученными средствами, а также получить налоговый вычет за цену со скидкой. Когда в Берлине для экспонирования коллекцию Хайнца Берггюна был открыт специальный музей, другие государственные музеи этого города приобрели работы из его собрания на сумму в €129 млн, что составило около одной десятой от рыночной цены. Такой механизм представляет собой удачную форму оптимизации налогообложения под названием «продажа со скидкой», и она выгодна для всех, так как позволяет сохранить наследие коллекционера и приносит ему деньги, сослужив при этом хорошую службу собраниям городских музеев.
Некоторые коллекционеры соглашаются расстаться со своим собранием посмертно и завещают работы наследникам, организации или иному субъекту. Распределение собственности после смерти происходит на основании завещания или по доверенности на управление имуществом. Как мы уже упоминали, в США можно дарить свое имущество при жизни или посмертно, при этом если стоимость передаваемого в дар не превышает $5,25 млн с индексацией по инфляции, то оно освобождается от уплаты налогов («базовое освобождение от налога на передачу имущества по наследству»). Если стоимость дара с учетом прочих применимых исключений и вычетов будет превышать эту цифру, даритель будет вынужден заплатить федеральный налог.
Между тем если собрание передается благотворительной организации, будь то общественный или частный фонд, то производится вычет за пожертвование в размере полной рыночной стоимости объекта. Отличие от прижизненной передаче в дар заключается еще и в том, что правило соответствия назначению не действует, и допускается передача организациям, находящимся за рубежом. Для произведений, стоимость которых превышает $3000, или для коллекций стоимостью более $100 0000 налоговая служба требует проведения оценки.
Для того чтобы наследственным имуществом было легче распоряжаться, необходимо четко идентифицировать объекты, распределяемые при жизни или после смерти владельца. Лучше всего будет приложить иллюстрированный отчет системы управления коллекциями или экспертную оценку к любым документам, передающим право собственности на объект: в их число входят завещания, доверенности и дарственные. При передаче также должны быть использованы все записи и данные, имеющие отношения к передаваемым произведениям, и коллекционерам нужно убедиться, что они не вызывают вопросов ни у одной из сторон (см. главу 2).
Еще одна возможность, которая открывается для коллекционера, — это передача его коллекции в траст или фонд, выбор которых часто зависит от законов штата и характера требований по отчетной документации, которые иногда могут быть весьма обременительными. Такой механизм может позволить владельцу произведений уклониться от налога на имущество и оставить за собой некоторый контроль над собственностью. И пусть обсуждение возможностей и последствий использования фондов и трастов (таких как Crummey Trusts, Grantor Retained Annuity Trusts (GRATs)) не являются целью данной главы, важно знать, что трасты и фонды способны предложить коллекционерам, которые задумываются о судьбе своих собраний, ряд интересных и заслуживающих внимания решений.
В качестве примера приведем Дона и Дорис Фишер, основателей сети магазинов Gap, которые за годы совместной жизни собрали великолепную коллекцию современного искусства. После того как им не удалось реализовать их мечту о создании музея в парке Президио в Сан-Франциско, они основали фонд, через который их коллекция должна была быть передана в Музей Современного искусства Сан-Франциско на период протяженностью в 100 лет с продлением еще на 25 лет как часть постоянной коллекции. Музей решил построить специальное крыло для показа собрания и хранить и выставлять это искусство с помощью фонда Фишер. Контроль над собранием должен был остаться за наследниками Фишер посредством траста со следующими оговорками: 1) 75% экспонатов, выставленных в новом крыле, должны быть работами из коллекции Фишер; 2) самые значительные работы должны выставляться каждые пять лет; 3) музей может расстаться с какой-либо работой только для обновления коллекции и после консультации с куратором коллекции, который может использовать право вето на это решение. Такой творческий подход оказался выгодным для всех и позволил не только сохранить уникальное собрание коллекционеров, но и мгновенно превратить музей из среднего в первоклассный.
Другие собиратели произведений искусства, например чета Рубелл и Мартин Маргулис (о них говорилось в главе 7 «Открытые и полузакрытые выставки»), основали частные фонды и организовали доступ всех желающих к своим коллекциям, что дало им определенные налоговые послабления и оставило возможность прижизненного контроля над собранием.
Еще одна стратегия, к которой прибегают коллекционеры, — это передача прав на свои предметы искусства обществам с ограниченной ответственностью (ООО) и другим субъектам: членам семьи или трастам. Это дает коллекционеру и его наследникам возможность сохранять контроль над коллекцией при общем снижении стоимости имущества как при жизни, так и в случае смерти. Конечно, речь идет об организациях с законным бизнесом, а коллекционер не должен получать слишком много контроля над их деятельностью.
Юристы, специализирующиеся на вопросах имущества, не перестают удивляться количеству законопослушных граждан, которые испытывают сильное желание уклониться от уплаты налогов, особенно когда дело касается арт-объектов, находящихся в их собственности. Коллекционеры или их наследники часто не сомневаются в том, что смогут скрыть принадлежащие им предметы искусства от налоговых чиновников, особенно если отсутствует какое-либо ранее известное документальное свидетельство собственности, например перечень страховых выплат. Между тем сокрытие произведений искусства, входящих в список имущества, является рискованным шагом. Для налоговых преступлений не существует срока давности. Это означает, что бремя уплаты налогов, высоких процентов и пеней может лечь на будущие поколения наследников.
Поэтому неудивительно, что, как описано в главе 3, типичный спор с налоговой службой возникает по поводу определения стоимости произведений. Связано ли это с прижизненным дарением в благотворительных целях, или с выплатой налога на имущество в момент смерти. Обязанностью консультативной комиссии по вопросам искусства при налоговой службе, которая собирается дважды в год, является проверка сведений о предметах искусства или культурного наследия с заявленной стоимостью $50 000 и более для расчета размера налогов. Консультативная комиссия, в состав которой входят избранные дилеры, кураторы, эксперты аукционных домов и т.д., «оказывает помощь налоговой службе, проверяя и оценивая корректность определения стоимости собственности, предоставленной налогоплательщиками, в поддержку заявлений о справедливой рыночной стоимости произведений искусства, подпадающих под действие федеральных налогов на доход, имущество и подарки в соответствии с налоговым кодексом». Решения налоговой службы считаются окончательными, хотя владелец может обратиться в налоговый суд и оспорить оценку комиссии, как поступили наследники Соннабенда. За оценку, которая признана неадекватной, могут быть наложены штрафные санкции.
Если проверка комиссии приведет к аудиту, результат, скорее всего, будет удручающим. В этом случае вероятность того, что вы останетесь должны, велика и составляет около 50%. Например, за 2012 г. комиссия согласилась с 51% всех предоставленных оценок и рекомендовала исправить остальные 49%. Из этих 49% отклоненных заявлений 52% составляли заявления о благотворительных взносах, сделанных произведениями искусства по причине завышения оценки предметов, а 7% — это были документы о стоимости имущества и подарков, которая была признана заниженной.
Кроме того, коллекционерам стоит задуматься о всех возможных последствиях оценки, производимой сотрудниками налоговой службы, если конечной целью является освобождение от основного налога на имущество при жизни. Если в собственности коллекционера имеется произведение, оцененное в $5 млн, то ему покажется логичным не платить налоги со стоимости этого произведения согласно положению о налоговом вычете на имущество стоимостью не более $5,25 млн, с учетом индексации в связи с инфляцией. Но если налоговые чиновники впоследствии решат, что цена этой работы равняется на самом деле $7 млн, то коллекционеру придется заплатить налоги с разницы в $1,75 млн плюс проценты и штрафы, и у него может образоваться дефицит средств, требующихся для покрытия этого долга. Если произведение является частью крупного состояния, которое может привлечь внимание налоговых властей, то при проведении оценки будет лучше ошибиться в большую сторону. Коллекции произведений искусства являются отражением трудов и эмоций всей жизни. Владение собранием требует времени и внимания, а забота о его судьбе — тщательного планирования. И когда наступит время решения сложных задач и момент расставания со своими шедеврами, те коллекционеры, которые эффективно управляли своими собраниями в течение многих лет, будут иметь значительное преимущество.
Войти с помощью соц. сетей: