12 декабря 2008 г. страны Таможенного союза подписали Протокол о единой системе тарифных преференций, в котором устанавливается порядок формирования и утверждения Комиссией Таможенного союза перечней товаров и стран – пользователей системы тарифных преференций Таможенного союза. Протокол вступил в силу 1 января 2010 г.

Единая система тарифных преференций Таможенного союза применяется в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран. Тарифные преференции дают право импортерам применять нулевые либо сниженные ставки ввозной таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товаров.

В рамках применявшейся ранее в России национальной системы преференций существовал определенный перечень стран, которым предоставлялись преференции, и перечень преференциальных товаров, при ввозе которых в Россию применялись сниженные ставки пошлин.

Создание единой системы преференций Таможенного союза принципиально ничего не изменило. Отличием является применение всеми странами Таможенного союза единых перечней стран, которым предоставляются преференции, единого перечня преференциальных товаров и единых правил определения страны происхождения товаров.

Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа Таможенного союза) от 27 ноября 2009 г. № 18 и Решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 130 утверждены следующие перечни со сроком вступления в силу с 1 января 2010 г.:

1. Перечень развивающихся стран, в который вошли 103 страны, например, Китай, Аргентина, Бразилия, Венесуэла, Республика Корея. В отношении товаров из этих стран применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 % ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа;

2. Перечень наименее развитых стран, в который вошли 49 государств, например, Республика Ангола, Исламская Республика Афганистан, Судан, Эфиопия. В отношении товаров, происходящих из этих стран и включенных в перечень преференциальных товаров, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин;

3. Перечень преференциальных товаров (товары из 49 товарных групп).

Условия применения тарифных преференций аналогичны тем, что были установлены в рамках национальной преференциальной системы в России.

Во-первых, это означает закупку товара у лица, зарегистрированного в развивающейся (наименее развитой) стране, с территории которой товар происходит.

Во-вторых, поставка из развивающейся (наименее развитой) страны на единую территорию Таможенного союза будет происходить без провоза через территорию другого государства. Из этого правила есть исключения, предполагающие экономическую нецелесообразность или географическую невозможность проложения маршрута следования товаров без заезда на территорию третьих стран.

В-третьих, условием применения преференций является их документальное подтверждение, что означает обязанность представления при таможенном оформлении товара сертификата происхождения по форме «А». Срок применения сертификата ограничен 12 месяцами, и при оформлении товара таможенные органы могут требовать перевода сертификата на национальный язык, а также подтверждения его подлинности.

В качестве особенности применения тарифных преференций следует отметить возможность расхождения (не более чем на 5 %) фактически поставленного количества товара с количеством, указанным в сертификате происхождения товара.

В среднесрочной перспективе схему преференций в торговле с развивающими и наименее развитыми странами в части уточнения перечня стран-бенефициаров, перечня товаров, а также правил происхождения товаров для целей предоставления тарифных преференций необходимо пересмотреть исходя из принципов содействия развитию развивающихся и наименее развитых стран, минимизации рисков нанесения ущерба экономике России и ее отдельным отраслям, учета политики стран-бенефициаров в отношении России.

При ввозе товаров на единую таможенную территорию государств – членов Таможенного союза могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины. Тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер.

В соответствии с ТК ТС виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления определяются ст. 74 ТК ТС или международными договорами государств – членов Таможенного союза. Соглашением между правительствами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации «О едином таможенном тарифном регулировании» от 25 января 2008 г. определены принципы применения единого таможенного тарифного регулирования на территории государств – членов Таможенного союза, в том числе применение освобождения от уплаты таможенных пошлин, перечень категорий товаров, а также случаев их освобождения от уплаты таможенных пошлин. При этом п. 2 ст. 6 Соглашения определено, что об унификации механизма предоставления тарифных льгот в иных случаях либо о применении его в одностороннем порядке правительства Республики Беларусь, Республики Казахстан и Правительство Российской Федерации договорятся дополнительно.

Согласно ст. 2 Протокола о предоставлении тарифных льгот, Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация договорились о том, что с даты предоставления Комиссии Таможенного союза полномочий по введению единого таможенного тарифа применение тарифных льгот при ввозе товаров на таможенной территории государств Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации или на единую таможенную территорию государств – членов Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в случаях, не предусмотренных ст. 5 и 6 Соглашения, осуществляется исключительно на основании решения Комиссии Таможенного союза, принимаемого консенсусом.

Рассмотрим некоторые льготы, которые были отражены в Решении Межгоссовета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 г. № 18 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации»:

1. От ввозной таможенной пошлины освобождаются транспортные средства, собранные в рамках промышленной сборки на территории одной из стран Таможенного союза, при их перемещении на территорию другой страны – участницы ТС.

Суть этой льготы заключается в следующем: импортные автомобильные комплектующие ввозятся, например, на территорию России по сниженным (нулевым) ставкам ЕТТ, а затем после промышленной сборки готовый автомобиль беспошлинно вывозится на территорию иных стран Таможенного союза. Соглашения о льготной промышленной сборке с крупнейшими мировыми автопроизводителями Россия заключила в период с 2005 по 2007 г.

Такой льготой вправе воспользоваться компании, включенные в специальный перечень, утверждаемый на уровне Комиссии ТС. В настоящее время в данный перечень включено 19 российских компаний. В обмен на льготы инвесторы обязались создать в России мощности по сборке не менее 25 тыс. машин в год со сваркой и окраской кузова, а также со временем сократить количество импортируемых компонентов на 30 %.

За пять лет действия режима промсборки в Российской Федерации было заключено 27 соглашений, из которых 17 – действующие. Объем инвестиций в производства, работающих в рамках этих договоров, составил 6,8 млрд долл, (без учета «АвтоВАЗа»). По расчетам российских представительств иностранных брендов, локализация автомобиля Renault Logan в настоящее время составляет 53 %, Volkswagen Polo седан – 39 %, Ford Focus — 30 %, Volkswagen Tiguan – 22 %, FiatAlbea — 20 %, Ford Mondeo — 10 %, Skoda Fabia — 9 %.

С 1 февраля 2011 г. вступили в силу новые правила промышленной сборки автомобилей, которые предполагают увеличение минимального объема производства по полному циклу: для нового завода он возрастет до 300 тыс. машин в год, для действующего – до 350 тыс. При этом на 30 % выпускаемых автомобилей необходимо устанавливать двигатели и коробки передач отечественного производства.

Соглашение на новых условиях должно заключаться с автопроизводителем на 8 лет. За это время предприятие должно довести уровень локализации всех выпускаемых моделей до 60 %. Кроме того, в условиях нового режима промсборки автопроизводители ежегодно обязаны предоставлять план по выходу на новые мощности, а также отчитываться об объеме производства, таможенной стоимости компонентов, перечне поставщиков и уровне локализации, рассчитанной по формуле, утвержденной российским правительством.

При соблюдении этих условий компания получает право на беспошлинный или льготный (пошлина до 5 %) ввоз автокомпонентов. Кроме того, параллельно с производством полного цикла завод сможет вести крупноузловую сборку, однако ее объем не должен превышать 5 % общего количества выпускаемых на заводе машин.

Для автопроизводителей, которые заключили соглашение до ужесточения режима промсборки, до истечения действующего договора сохраняются прежние условия.

В ходе переговоров по присоединению Российской Федерации к Всемирной торговой организации (ВТО) Евросоюз указывал на то, что предлагаемые инвесторам, работающим в режиме промышленной сборки, льготы противоречат нормам ВТО. Тем не менее России удалось временно сохранить данный режим для инвесторов, заключивших соглашения по новым правилам промышленной сборки.

2. Появилась принципиально новая тарифная льгота: освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины в отношении оборудования, комплектующих, запасных частей и сырья, которые ввозятся в рамках реализации инвестиционных проектов.

В российском законодательстве подобная льгота была установлена в Федеральном законе от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации». Однако в развитие указанного федерального закона не были приняты соответствующие нормативные акты, и в силу отсутствия механизма для ее регулирования она не применялась.

В соответствии с законом «Об иностранных инвестициях» тарифные льготы должны были предоставляться в рамках приоритетных инвестиционных проектов, т. е. с суммарным объемом инвестиций не менее 1 млрд руб. (или 25 млн евро), где доля иностранного инвестора составляла бы не менее 10 %.

Аналогичная льгота, вводимая странами Таможенного союза, является очень важной для бизнес-сообщества. Ее значимость в том, что она предоставляется в отношении не только технологического оборудования (ставки пошлин на которое в большинстве случаев обнулены), но и сырьевых товаров, облагаемых достаточно высокими ставками ЕТТ.

Данная льгота может быть применена при следующих условиях:

1) льгота в отношении сырья или материалов предоставляется, если таковые не производятся в странах Таможенного союза или производимое сырье не соответствует техническим характеристикам реализуемого инвестиционного проекта;

2) инвестиционный проект, в рамках которого ввозятся товары, включен в перечень, составляемый Комиссией ТС;

3) товары, ввезенные на территорию Таможенного союза с тарифной льготой, предназначены исключительно для использования в инвестиционном проекте. Порядок контроля за целевым использованием ввезенных товаров определяется Комиссией ТС.

К сожалению, пока не решен ряд принципиальных вопросов, связанных с порядком предоставления данной льготы, в результате чего она не может применяться компаниями на практике. Во-первых, не определены группы инвестиционных проектов, которые смогут претендовать на данную тарифную льготу (т. е. какие проекты будут относиться к категории инвестиционных, останутся ли те же критерии оценки размера инвестиций и доли иностранного инвестора, смогут ли льготой пользоваться те проекты, которые уже реализованы на территории России, или это коснется только новых проектов и т. д.).

Во-вторых, не определен порядок обращения компаний, претендующих на включение инвестиционного проекта в перечень, который ведется Комиссией ТС (т. е. кто будет являться адресатом обращений, какие документы необходимо представлять компаниям, в какие сроки будут приниматься решения и т. д.).

3. Абзацем 2 п. 3 ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О едином таможенно-тарифном регулировании» (далее – Соглашение) допускается предоставление тарифных льгот в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ее ставки в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала.

В пункте 7.3 Решения Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. № 130 (ред. от 14 октября 2010 г.) «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» сказано, что данные льготы устанавливаются законодательством государств – членов Таможенного союза.

Напомним, что в России льготы при ввозе имущества в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал существуют с 1996 г. В развитие соответствующей нормы закона «О таможенном тарифе» 1993 года было принято Постановление Правительства Российской Федерации № 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями». Условием предоставления льгот являлось целевое использование оборудования. Его запрещалось отчуждать в течение неопределенного срока. Льготы предоставлялись как по уплате ввозной таможенной пошлины, так и НДС. С 2001 г. льготы по уплате НДС действовали только в отношении технологического оборудования, включенного в перечень, утвержденный приказом № 131 тогда еще Государственного таможенного комитета (ГТК). Он был достаточно широким.

Почти 10 лет ввоз технологического оборудования в уставный капитал был весьма популярной формой инвестиционной деятельности для получения освобождения от уплаты таможенных платежей. Однако в 2003 г. появилось распоряжение ГТК России № 375-Р, в соответствии с которым для получения освобождения от НДС при ввозе дорогостоящего оборудования стало необходимо иметь положительное заключение ГТК России. Это значительно усложнило процедуру получения льгот при ввозе в уставный капитал. К тому же в 2005–2006 гг. таможенные органы провели ряд проверок целевого использования ранее ввезенного оборудования, результаты которых, по сведениям ФТС, были весьма неутешительными.

ФТС России рекомендовала таможенным органам взимать обеспечение таможенных платежей при предоставлении льгот и ввела новую процедуру их подтверждения. Уже после таможенного оформления таможни стали направлять документы в ФТС России. Сроки подтверждения и возврата обеспечения были весьма затянуты. Также неожиданно для бизнеса изменились требования к содержанию учредительных документов. Формулировки, которые раньше признавались правильными, при неизменности гражданского законодательства в данной области, стали трактоваться иначе. Как результат, появилось много отказов в предоставлении льгот и возврате обеспечения. В итоге импортеры практически перестали пользоваться льготами по уплате таможенных платежей при ввозе в уставный капитал.

Кроме того, из-за изменений в НК РФ и принятия постановления № 372 «Об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» с 1 июля 2009 г. при ввозе оборудования в уставный капитал были упразднены и льготы по НДС. Учитывая, что ставка ввозной таможенной пошлины на большинство видов технологического оборудования равна 0 %, а в остальных случаях обеспечение уплаты таможенных платежей и прочие сложности никто не отменял (наоборот, в силу вступил приказ ФТС России от 12 июля 2010 г. № 1315, обязывающий взимать обеспечение), сегодня у инвесторов в производство интерес к этой льготе отсутствует и практического применения она почти не имеет.

Однако в ТК ТС появилась новелла, представляющая интерес для предприятий, ранее воспользовавшихся льготами при ввозе в уставный капитал. Если раньше ограничения по пользованию и распоряжению товарами, ввезенными в уставный капитал, были бессрочными, то, по ТК ТС, обязанность по уплате таможенных платежей в отношении товаров, ввезенных с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей, прекращается по истечении пяти лет со дня их выпуска, если национальным законодательством иной срок не предусмотрен.

Российским законодательством он не предусмотрен, по логике получается, что ранее ввезенное в уставный капитал оборудование, с момента выпуска которого прошло 5 лет, с 1 июля 2010 г. уже не является условно выпущенным. Значит, теперь собственник может распоряжаться им как хочет. Однако из письма ФТС России от 12 августа 2010 г. № 05–13/39454 следует, что по отношению к ранее ввезенному оборудованию данная норма начнет действовать лишь через 5 лет после вступления в силу. С нашей точки зрения, это противоречит переходным положениям, предусмотренным тк тс.

В результате широко используемая с 1996 г. льгота по ввозу товаров в уставный капитал организаций с иностранными инвестициями обернулась для многих компаний дополнительными издержками, связанными с регулярными проверками таможенных органов наличия оборудования, невозможностью продать или использовать другим коммерчески выгодным способом части оборудования, пригодные для дальнейшего потребления. В результате норма, облегчающая положение участников ВЭД и прямо предусмотренная законодательством, скорее всего, еще 5 лет останется лишь на бумаге, если по этому вопросу не будет соответствующих судебных решений.

Анализ вышеописанных правовых норм показывает, что они в совокупности сводят к минимуму экономическую эффективность льготы, предоставленной Соглашением в отношении товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал организации.

В связи этим схема ввоза товара в качестве вклада в уставный капитал организации может перестать представлять интерес для бизнеса, что в свою очередь может снизить инвестиционную привлекательность российской экономики и привести к ухудшению инвестиционного климата в России.

Таможенный кодекс Таможенного союза предоставляет участникам ВЭД право на применение ряда льготных таможенных процедур, которые предусматривают полное или частичное освобождение как от уплаты таможенных платежей, так и от применения к товарам мер нетарифного регулирования. Самыми применяемыми таможенными процедурами, предусматривающими льготные условия для ввоза товаров на территорию Таможенного союза, являются временный ввоз, таможенный транзит, переработка, реимпорт.

Кроме того, Таможенным кодексом Таможенного союза установлены иные льготные таможенные процедуры («свободная таможенная зона» и «свободный склад»), порядок применения которых должен регулироваться международными соглашениями между странами Таможенного союза.

Россия, Казахстан и Белоруссия 18 июня 2010 г. подписали Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны, которым унифицируются законодательства государств – членов Таможенного союза, регулирующие деятельность СЭЗ. Основными целями создания СЭЗ являются содействие социально-экономическому развитию государств – членов Таможенного союза, привлечение инвестиций, создание и развитие производств, основанных на новых технологиях, развитие транспортной инфраструктуры, туризма и санаторно-курортной сферы.

Соглашение устанавливает содержание процедуры свободной таможенной зоны и условия помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Комиссия Таможенного союза вправе устанавливать виды деятельности, запрещенные на территории СЭЗ, а также перечень товаров, не подлежащих помещению под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Важным является то, что такие решения Комиссии Таможенного союза принимаются консенсусом.

Порядок создания СЭЗ, а также применение льготного налогового режима на территории СЭЗ отнесены к национальному законодательству государств – членов Таможенного союза.

Еще одним значимым результатом переговоров по данному Соглашению является установление переходного периода по таможенным льготам для свободных экономических зон. Так, Казахстан настоял на том, что для резидентов СЭЗ, зарегистрированных до 1 мая 2010 г., все действующие тарифные льготы сохраняются до 1 января 2017 г.

Для резидентов СЭЗ, которые будут зарегистрированы до 1 января 2012 г., товары, вывозимые с территории СЭЗ на остальную территорию Таможенного союза, будут освобождаться от обложения таможенными пошлинами при условии соблюдения критериев достаточной переработки, устанавливаемых Комиссией Таможенного союза.

В связи с отсутствием обязанности по уплате таможенных платежей при ввозе на территорию стран Таможенного союза товаров из третьих стран применение таможенных процедур свободной зоны и свободного склада представляет интерес для компаний, занимающихся производством продукции из иностранного сырья и комплектующих. Однако использование вышеназванных процедур потребует от компаний соблюдения определенных условий, рассмотренных ниже.

На территории Российской Федерации в соответствии с законом № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» от 22 июля 2005 г. созданы 24 ОЭЗ: четыре промышленно-производственные, четыре технико-внедренческие, три портовые и 13 туристско-рекреационных, а также две региональные ОЭЗ в Магаданской и Калининградской областях.

В рамках ТС действует Соглашение по ОЭЗ, но полной унификации законодательства в этой области пока нет.

Соглашение о свободных экономических зонах предусматривает возможность создания на территории Таможенного союза различных типов зон, где действуют льготные таможенный и налоговый режимы.

Экономические зоны могут быть свободными, логистическими и портовыми в зависимости от их месторасположения относительно пунктов пропуска и применяемых видов транспорта.

Свободная экономическая зона – часть территории государства Таможенного союза, на которой действует особый режим осуществления деятельности и может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Портовая зона – свободная зона, созданная на части морского или речного порта, открытого для международного сообщения и захода водных судов, а также на территории международных аэропортов.

Логистическая зона – свободная зона, созданная на территории, прилегающей к автомобильному или железнодорожному пункту пропуска через государственную (таможенную) границу страны Таможенного союза.

Многие вопросы (например, порядок создания и прекращения функционирования зон, разрешенные виды деятельности в них, требования к их обустройству, регистрация резидентов) регулируются на уровне национальных законов стран Таможенного союза, на чьих территориях создаются свободные зоны.

В настоящее время ФТС России работает над упрощением таможенных процедур. Подготовлен проект федерального закона по внесению изменений в законы № 116-ФЗ, № 16-ФЗ и № 104-ФЗ (принят в первом чтении Госдумой и дорабатывается для его рассмотрения во втором чтении). Этим проектом предполагается упростить порядок уничтожения товаров и упаковки, пришедших в негодность, непосредственно на территории ОЭЗ или за ее пределами, без помещения таких товаров и упаковки под таможенную процедуру уничтожения. Проектом предполагается определение территорий ОЭЗ промышленно-производственного и технико-внедренческого типов в качестве мест временного хранения, что позволит осуществлять временное хранение товаров резидентов ОЭЗ.

Подготовлен проект приказа, направленный на упрощение и ускорение совершения таможенных операций, связанных с ввозом и вывозом товаров на (с) территорию (и) ОЭЗ. Он предусматривает автоматизацию обмена документами между резидентами ОЭЗ (нерезидентами) и таможенным органом, находящимся в ОЭЗ, при совершении таможенных операций при ввозе и вывозе товаров на (с) территорию (и) ОЭЗ. Также подготовлен проект приказа, определяющего порядок представления резидентами ОЭЗ в таможенный орган отчетности о товарах, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Он предусматривает сокращение форм отчетности и предоставление отчетности в отношении отдельных категорий товаров только по требованию для проведения таможенного контроля.

Планируется разработать проект приказа, определяющего требования к оборудованию и обустройству территории ОЭЗ, на которой применяется таможенная процедура свободной экономической зоны. Будет предусмотрена возможность оборудования и обустройства отдельных земельных участков, выделенных резидентам ОЭЗ органами управления ОЭЗ для проведения таможенного контроля. Это позволит применять таможенную процедуру свободной таможенной зоны на отдельном участке территории ОЭЗ, исключив необходимость создания объектов таможенной инфраструктуры на всей территории ОЭЗ.

В качестве одного из видов таможенных процедур пп. 15 п. 1 ст. 202 Таможенного кодекса Таможенного союза устанавливает процедуру свободной таможенной зоны, которая предусматривает размещение и использование товаров без уплаты таможенных платежей и применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза.

На территории свободной таможенной зоны иностранные товары могут подвергаться тем же операциям, что и при использовании процедуры свободного склада. В частности, в отношении товаров разрешены переработка, сборка, монтаж.

При помещении товаров под процедуру свободной таможенной зоны в обязательном порядке производится их декларирование. Исключением является ввоз товаров в портовую и логистическую зоны в целях строительства и реконструкции объектов инфраструктуры портов, аэропортов, пунктов пропуска.

По общему правилу, декларантом товаров является резидент экономической зоны, а в некоторых случаях – лицо, имеющее право владения и распоряжения ввозимым товаром.

Срок нахождения товаров под процедурой свободной таможенной зоны ограничен сроком ее функционирования или сроком, в течение которого лицо владеет статусом резидента зоны. В рамках данной процедуры таможенные органы могут осуществлять идентификацию, а резидент обязан вести учет помещаемых в зону товаров.

Соглашение предусматривает порядок завершения процедуры свободной таможенной зоны в случаях прекращения ее функционирования, утраты статуса резидента, а также в отношении товаров, вывозимых за ее пределы на территорию Таможенного союза.

Завершение процедуры свободной таможенной зоны в отношении продуктов переработки, изготовленных с использованием иностранных товаров, аналогично порядку, установленному в отношении процедуры свободного склада.

Данная таможенная процедура регламентируется Соглашением о свободных складах и таможенной процедуре свободного склада, подписанным в рамках заседания Комиссии Таможенного союза, проходившего в Санкт-Петербурге 18 июня 2010 г. Соглашение определяет порядок создания и функционирования свободных складов на таможенной территории Таможенного союза, содержание таможенной процедуры свободного склада, условия помещения товаров под данную таможенную процедуру, а также завершение её действия.

Эта таможенная процедура предусматривает размещение и использование на складе (т. е. помещении, здании, территории, открытых площадках) иностранных товаров и товаров Таможенного союза. При этом таможенные платежи не уплачиваются и меры нетарифного регулирования не применяются. Принципы и характер функционирования свободных складов позволяют сделать вывод о том, что свободный склад представляет собой узкоспециализированную малую свободную зону.

В отношении товаров, помещаемых на свободный склад, разрешено проведение различных операций: хранения, погрузочно-разгрузочных работ, упаковки, маркировки, ремонта. Наиболее привлекательной для бизнеса является возможность осуществления на свободном складе операций по переработке и изготовлению товаров (включая сборку, разборку, монтаж).

Изготовленный на свободном складе товар признается товаром Таможенного союза, если в результате операций выполняется одно из следующих условий:

1) произошло изменение классификационного кода на уровне любого из первых четырех знаков;

2) выполнены технологические операции, достаточные для признания данного товара товаром Таможенного союза (за исключением простых сборочных операций). Их перечень определяется Комиссией ТС;

3) достигнут фиксированный процент добавленной стоимости (порядок использования данного условия определяется Комиссией ТС).

После завершения операций с товарами, размещенными на складе, декларант закрывает данную процедуру путем декларирования товаров. Выбор соответствующей таможенной процедуры для вывоза товаров со свободного склада зависит от их статуса (иностранный товар или товар Таможенного союза) и осуществленных на складе операций с товарами (переработка или хранение).

В отношении товаров, изготовленных с использованием иностранных товаров, эта таможенная процедура завершается реимпортом при условии, что они признаны товарами Таможенного союза и остаются на его таможенной территории.

При помещении товаров под процедуру реимпорта таможенные пошлины и налоги не уплачиваются и меры нетарифного регулирования не применяются.

В настоящее время, по информации ФТС России, для того чтобы начать применение данной процедуры, требуется разработать соответствующий регламент включения компаний в Реестр владельцев свободных складов.

Сегодня ФТС России занимается данной проблемой – готовит проект постановления Правительства РФ по этому вопросу.

Таким образом, применение рассмотренных выше таможенных процедур безусловно привлекательно для бизнеса. Это связано с тем, что территория свободного склада или экономической зоны может стать площадкой для осуществления процессов сборки и переработки товаров с использованием иностранных комплектующих (сырья) с полным освобождением от уплаты таможенных платежей, неприменением депозита и мер нетарифного регулирования.

Юридическое лицо признается владельцем свободного склада после его включения таможенным органом в Реестр владельцев свободных складов в порядке, устанавливаемом национальным законодательством.

Декларантом товаров, помещаемых под процедуру свободного склада, является его владелец. Однако национальным законодательством в качестве декларантов могут быть установлены и иные лица.

К свободному складу, а также к его владельцу предъявляются специальные требования, установленные на уровне национальных законов.

В соответствии со ст. 229 ТК ТС таможенный склад – таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.

Под таможенную процедуру таможенного склада могут помещаться любые иностранные товары, за исключением:

1) товаров, срок годности и (или) реализации которых на день их таможенного декларирования в соответствии с таможенной процедурой таможенного склада составляет менее 180 (ста восьмидесяти) календарных дней

2) товаров, перечень которых определяется решением Комиссии Таможенного союза.

Под таможенную процедуру таможенного склада могут быть помещены иностранные товары в целях приостановления действия таможенных процедур временного ввоза или переработки на таможенной территории в случаях, предусмотренных ТК ТС.

Допускается помещение под таможенную процедуру таможенного склада без фактического размещения на таможенном складе товаров, которые из-за своих больших габаритов не могут быть размещены на таможенном складе, при наличии на это разрешения таможенного органа в письменной форме. При помещении товаров под эту таможенную процедуру без их фактического размещения на таможенном складе законодательством государств – членов Таможенного союза могут определяться случаи предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Срок хранения товаров на складе от 1 до 3 лет.

Типы таможенных складов:

открытого типа – для хранения товаров любыми лицами;

закрытого типа – для хранения товаров владельцами складов.

Операции, производимые с товарами на складе:

1) без разрешения таможенных органов:

операции необходимые для обеспечения сохранности товаров, в том числе по осмотру, измерению товаров, перемещению в пределах территории склада, при условии, что эти операции не повлекут за собой изменения состояния товара, нарушение их упаковки и средств идентификации;

2) с разрешения таможенных органов:

простые сборочные операции, операции по отбору проб и образцов, операции по подготовке товара к продаже и транспортировке, дробление партии, упаковка и переупаковка, маркировка.

Все операции, которые производятся с товарами на таможенном складе, не должны изменить характеристик товаров, связанных с изменением классификационного кода по товарной номенклатуре.

В отношении товаров, помещенных под процедуру таможенного склада, могут совершаться сделки, предусматривающие передачу прав владения, пользования или распоряжения этими товарами.

Завершение процедуры таможенного склада производится до истечения сроков хранения товаров на таможенном складе. Товары, хранящиеся на складе, должны быть помещены под иную процедуру. После помещения под иную процедуру товары подлежат вывозу со склада в течение трех рабочих дней.

24 марта 2006 г. принято Постановление Правительства Российской Федерации № 168 по освобождению от таможенных пошлин отдельных видов импортного технологического оборудования и запасных частей, аналогов которых нет в России. Указанное постановление утратило силу с 1 января 2007 г. в связи с принятием Постановления Правительства Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 718, утвердившего новый Таможенный тариф Российской Федерации. При этом все введенные Постановлением Правительства Российской Федерации № 168 нулевые ставки ввозных таможенных пошлин сохранены в новой редакции Таможенного тарифа Российской Федерации. Вместе с тем нулевые ставки были введены только в отношении очень ограниченного перечня товарных позиций. Со временем список товарных позиций расширялся.

До 2006 г. импортными пошлинами в размере 5-10 % облагались 900 видов оборудования из 1200 позиций.

Партнеры по Таможенному союзу также работали в этом направлении. В итоге в Едином таможенном тарифе Таможенного союза (ЕТТ ТС) ввозные пошлины установлены лишь для небольшого количества товарных позиций, в которых классифицируется промышленное оборудование. В основном это не основное оборудование для крупных производств, а вспомогательное – котлы, турбины, силовые установки, холодильное оборудование, некоторые виды подъемного оборудования, некоторые типы электродвигателей, трансформаторы, трубопроводная арматура, а также ряд самоходных машин.

Единственная отрасль промышленности, оборудование для которой традиционно облагается таможенной пошлиной по ставке 10 %, – металлообработка, и главным образом это металлорежущие станки, так как в России и Беларуси есть много станкостроительных предприятий, специализирующихся в данной области, и их интересы необходимо защитить.

С принятием ЕТТ ТС по инициативе Беларуси список металлообрабатывающего оборудования, облагаемого ввозной пошлиной, даже расширился. Практически все его позиции включены в перечень чувствительных товаров, по которым решение об изменении ставки пошлины Комиссия Таможенного союза (КТС) принимает консенсусом – только с согласия трех сторон.

В интересах отечественных станкостроителей, использующих импортные комплектующие, на запчасти для всего металлообрабатывающего оборудования ставки ввозной пошлины обнулены. В случае ввоза крупногабаритного металлообрабатывающего оборудования, поставка которого осуществляется поэтапно, нулевая ставка пошлины на его части при грамотном подходе позволяет оптимизировать таможенные платежи.

Как известно, ввоз товаров на территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Установление его ставок, изменение порядка и сроков уплаты отнесено к компетенции национального законодательства стран – участниц ТС. В России базовая ставка НДС, в том числе применяемая и при ввозе оборудования, – 18 %. В Беларуси с 1 января 2010 г. она увеличена до 20 %, а в Казахстане с начала 2009 г. составляет лишь 12 %.

Однако налоговым законодательством предусмотрены некоторые льготы. Они перечислены в ст. 150 Налогового кодекса РФ. К примеру, не облагается НДС ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России (п. 7 ст. 150 Налогового кодекса РФ). Но это касается только оборудования, перечисленного в закрытом перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2009 г. № 372, который охватывает 206 товарных позиций. Перечень освобождаемого от уплаты налога на добавленную стоимость технологического оборудования включает оборудование: для текстильной промышленности – 22,8 % всей номенклатуры, предусмотренной перечнем; гражданской авиации – 4,6 %; металлургической промышленности – 8,7 %; полиграфической промышленности – 6,8 %; медицинской промышленности – 4,9 % и других отраслей промышленности.

Постановлением Правительства Российской Федерации № 372 Минпромторгу России поручено совместно с ФТС России проводить анализ и предлагать изменения в перечень. В частности, благодаря последним поправкам, внесенным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 марта 2011 г. № 154, в него добавлены:

1) печи пиролиза типа SRT-VI;

2) газовые турбины модели PG 6111FA;

3) сборочный станок VAST-4 Compact для сборки радиальных цельнометаллокордных шин диаметром от 17,5 до 22,5.

Процедура попадания в перечень оборудования непрозрачна. Непонятно, по каким критериям принимаются решения, куда и с какими документами может обратиться импортер или это должен сделать производитель оборудования, чтобы доказать, что его оборудование не имеет аналогов в Российской Федерации и должно быть включено в список.

Заметим, в ст. 150 Налогового кодекса РФ и в названии перечня упоминается, что от НДС освобождаются также комплектующие и запасные части к оборудованию. Однако с практической точки зрения не очень понятно, как это работает при их отдельной поставке. Согласно правилам классификации, они должны декларироваться с другими кодами ТН ВЭД, не включенными в перечень. Никаких разъяснений по данному поводу нет, поэтому пока в отношении запасных частей эта льгота носит чисто декларативный характер и не имеет практического применения.

В Налоговом кодексе Казахстана тоже есть статья и изданное в ее развитие правительственное постановление, позволяющее при ввозе оборудования, включенного в соответствующий перечень, уплачивать НДС методом зачета – фактически это то же самое освобождение. В отличие от Российской Федерации, данным постановлением утверждены и правила формирования перечня, который у соседей гораздо шире, при этом существует исчерпывающий список документов и сведений, которые должно предоставить заинтересованное лицо. Однако, в отличие от России, в Казахстане установлены ограничения по пользованию и распоряжению освобожденными от НДС товарами: импортеры имеют право использовать их только для собственных нужд.

В законодательстве Беларуси нет положений по подобному освобождению от НДС, но есть декрет президента от 13 июня 2001 г. № 16. Он позволяет предоставлять рассрочку по уплате НДС сроком на 1 год в отношении технологического оборудования и его запасных частей, если они ввозятся по ставке таможенной пошлины 0 %. При этом не взимаются проценты и не требуется обеспечение уплаты, нет никаких ограничений и по дальнейшему пользованию и распоряжению такой техникой. Поскольку ставки ввозных таможенных пошлин едины для всех участников ТС, говоря об уровне налогообложения при импорте технологического оборудования на территорию Союза, можно сделать вывод, что в этом отношении предпочтительнее выглядит Казахстан, где ставка НДС 12 % и можно воспользоваться освобождением от НДС в отношении большей номенклатуры промышленного оборудования, хотя и с условием его целевого использования.

Поскольку ставки ввозной таможенной пошлины по большинству товарных позиций промышленного оборудования составляют 0 %, а НДС, даже при отсутствии возможности получить освобождение при импорте, рано или поздно будет предъявлен к вычету, можно сделать вывод, что вопрос льгот при ввозе промышленного оборудования для импортеров остро не стоит. По данным Счетной палаты, в среднем объем ежемесячных льгот в отношении импортируемого технологического оборудования по уплате налога на добавленную стоимость составляет 853296,0 тыс. руб.

Проблемы возникают при ввозе крупных промышленных объектов, когда поставка осуществляется в течение длительного времени. Известно, что компоненты любого сложного технологического оборудования обычно изготавливаются не сразу, иногда производятся в разных странах, поэтому наиболее оптимальной и, как правило, единственно возможной для отгрузки и монтажа является их поэтапная поставка в течение достаточно продолжительного периода времени, иногда года и более. Однако в этом случае, если руководствоваться общим порядком классификации в соответствии с ТН ВЭД ТС, возникает необходимость декларирования отдельных компонентов оборудования в соответствующих им товарных позициях. Для многих узлов это влечет необходимость уплаты ввозных пошлин, предоставления сертификатов соответствия и иных документов, подтверждающих соблюдение запретов и ограничений. Так, в состав технологической линии часто входят соединительные металлоконструкции: мостки, переходы, лестницы, ограждения. При перевозке по объему они могут занять несколько фур. Если рассматривать их отдельно от основного оборудования, то их следует классифицировать в группе 73 ТН ВЭД ТС, по ней ставка пошлины 15 %.

Еще одним примером может служить поставка печного оборудования. В его состав всегда входит огнеупорная футеровка. Это могут быть десятки фур с огнеупорным бетоном и прочими материалами, которые в общем случае подлежат обложению по ставке до 20 %. Кроме того, в любой комплектной линии, как правило, есть много коммутационного электрооборудования, кабелей, контрольно-измерительных приборов. Если оформлять их отдельно, помимо уплаты ввозной пошлины потребуется еще и представлять отдельные сертификаты или декларации о соответствии.

К счастью, есть возможность классификации одним кодом ТН ВЭД оборудования крупных промышленных объектов, поставляемого поэтапно в течение установленного периода времени. Особый порядок его декларирования в России существует с 2001 г., когда вступил в силу приказ ГТК России от 23 апреля 2001 г. № 388. Решение о классификации данного оборудования ФТС России принимает в течение 90 дней со дня обращения с необходимым комплектом документов. На основании классификационного решения и разрешения таможни на особый порядок декларирования оборудование декларируется путем подачи заявления на условный выпуск на каждую его партию с обеспечением уплаты таможенных платежей по ней. Итоговая таможенная декларация оформляется, и таможенные платежи уплачиваются после завершения поставок.

Ввоз технологического оборудования в соответствии с данной процедурой помимо оптимизации таможенных платежей еще и значительно упрощает таможенное оформление крупных промышленных объектов. В этом случае не нужно представлять подробное техническое описание всех компонентов, определять их коды ТН ВЭД, оформлять множество сертификатов, заключений экспортного контроля и прочих документов. Потому почти за 10 лет существования приказа № 388 данный порядок стал весьма популярным у импортеров оборудования. В качестве отрицательных моментов можно отметить, что нет четких критериев отнесения оборудования к одному коду ТН ВЭД, не выработаны детальные правила заполнения списка товаров, который является основой классификационного решения.

Позиция ФТС России в этом отношении весьма нестабильна. Бывает, что одни и те же компоненты признают вспомогательными и исключают из списка товаров, в другом случае они входят в классификационное решение.

Постоянно меняется мнение по поводу необходимости указания в списке товаров веса, стоимости, единиц измерения, кодов ТН ВЭД.

Также проблемой является невозможность включения в решение технической документации и запасных частей, которые необходимы для запуска или опытной эксплуатации и почти всегда поставляются вместе с оборудованием. Однако, несмотря на отдельные сложности, существующий порядок, без сомнения, способствует сокращению затрат импортеров и является важным положительным фактором в деле переоснащения производства.

В ТК ТС возможность сохранения вышеуказанных особенностей ввоза технологического оборудования, к счастью, предусмотрена. Причем этот вопрос может регламентироваться национальным законодательством. В России до конца 2010 г. действовал приказ № 388. Однако после вступления в силу Федерального закона Российской Федерации от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании» он был отменен. Исходя из положений указанного федерального закона, особенности классификации и декларирования оборудования должны устанавливаться непосредственно данным документом. При этом предусмотрено несколько отсылочных норм к ведомственному законодательству.

Кратко об изменениях: во-первых, увеличен срок действия классификационного решения. Если раньше все компоненты следовало ввезти в течение шести месяцев с даты оформления первой партии, то теперь этот период хотят увеличить до года. Правда, с учетом времени подачи итоговой декларации. Шаг разумный, поскольку при реализации крупных проектов за полгода мало кто успевал завершить поставку. Конечно, можно было продлить решение, но для этого следовало вовремя подать заявление, в любом случае была лишняя волокита.

Кроме того, законом предусмотрена возможность внесения изменений в классификационное решение и оставления решения в силе, если не были ввезены какие-то компоненты, не влияющие в целом на классификацию. Сегодня это крайне проблематично.

Законом также предусмотрено упрощение процедуры начала таможенного оформления в соответствии с классификационным решением. Если раньше она носила разрешительный характер, то теперь предполагается уведомление таможни декларантом. В качестве интересной новеллы можно отметить расширение группы товаров, на которые может быть получено классификационное решение. Помимо машин и оборудования групп 84, 85, 90 данный порядок будет распространяться на металлоконструкции и резервуары (группа 73 ТН ВЭД ТС), сборные строительные конструкции (94) и транспортные средства (86–89 группы). Сожаление вызывает, что срок принятия классификационного решения остался без изменений – в течение 90 дней со дня подачи заявления.

В Беларуси постановление ГТК РБ, которое по своей сути аналогично приказу ГТК России № 388, появилось немного позже – в 2003 г. Документ практически не отличался от приказа № 388, но уже в конце 2007 г. его заменил новый документ, в котором срок действия заключения о возможности классификации с единым кодом ТН ВЭД был увеличен с 6 месяцев до года и сокращен срок принятия заключения о классификации – с 90 до 60 дней. Кроме того, в отличие от приказа № 388, данным постановлением предусмотрена возможность помещения классифицируемого оборудования под таможенные режимы реимпорта, реэкспорта и экспорта.

В Казахстане до сих пор аналогичной процедуры не было. Однако в новом Кодексе о таможенном деле Республики Казахстан, вступившем в силу 1 июля 2010 г., особенности классификации и декларирования подобных товаров, поставляемых партиями, предусмотрены. Причем срок принятия решения о классификации всего 30 дней. Если каких-то документов не хватает, заявитель должен быть уведомлен об этом в течение 15 дней с момента подачи заявления, а не 30, как в нашем законе.

Таким образом, в настоящее время законодательством всех стран – участниц ТС предусмотрена возможность декларирования одним кодом ТН ВЭД крупного оборудования, поставляемого партиями. При этом в части сроков принятия решения по классификации законодательства Беларуси и Казахстана более благоприятны. Это немаловажный фактор, так как на деле очень мало участников ВЭД обращаются по данному вопросу заблаговременно. Объясняется это тем, что информацию об оборудовании, необходимую для получения решения, производитель, как правило, может предоставить ближе к началу отгрузки.

Ситуацию с таможенным регулированием ввоза крупного технологического оборудования в России можно в целом оценить положительно. Этому способствуют нулевые ставки ввозных таможенных пошлин, освобождение некоторых видов оборудования от НДС, возможность при длительной поставке отдельными партиями декларировать оборудование по одному коду ТН ВЭД ТС. Однако сравнительный анализ действующего законодательства в данной области в Беларуси и Казахстане показал, что у наших партнеров имеются некоторые преимущества. К тому же в этих странах инвестиционный климат по всем параметрам оценивается как более благоприятный, чем в России. Так, в рейтинге стран с благоприятными условиями для ведения бизнеса за 2009 г. Российская Федерация заняла 120-е место из 183, Казахстан – 63-е, Беларусь – 58-е. Поэтому, если мы хотим увеличить инвестиции в производство или сохранить их на прежнем уровне, необходимо срочно предпринять все возможные меры, в том числе по совершенствованию нормативной правовой базы в области таможенного регулирования.

В качестве конкретных шагов, которые могут быть предприняты в данном направлении, можно предложить расширение перечня освобождаемого от НДС оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, установление гласных правил формирования данного перечня, включая порядок обращения заинтересованного лица; разъяснение порядка освобождения от НДС комплектующих и запасных частей данного оборудования; упрощение процедуры ввоза оборудования в качестве вклада иностранного инвестора в уставный капитал, в том числе отмену необходимости обеспечения уплаты таможенных платежей; утверждение перечня приоритетных видов деятельности; определение иных критериев отнесения инвестиционных проектов к приоритетным с целью внесения в КТС предложений для предоставления по ним льготы по уплате ввозной таможенной пошлины.

Кроме того, целесообразно разрешить включать в классификационное решение и декларировать одним с основным оборудованием кодом ТН ВЭД ТС все запасные части и техническую документацию, которые получают в рамках основного контракта на поставку техники; установить единообразный подход к классификации одним кодом ТН ВЭД ТС и разработать подробные правила заполнения списка оборудования, по которому осуществляется таможенное оформление в соответствии с классификационным решением; сократить сроки принятия решения о классификации, например за счет делегирования полномочий по принятию классификационных решений региональным таможенным управлениям.

Одним из важных направлений поддержки экспорта, особенно товаров высокой степени обработки, является решение процедурных вопросов в области налогового регулирования, затрагивающих те или иные аспекты экспортной деятельности, в том числе своевременного возмещения налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при экспорте товаров (работ, услуг).

«Очистка товаров от НДС» используется во всех иностранных государствах для повышения их конкурентоспособности по ценовым характеристикам. В связи со сложностями, возникающими при возмещении НДС в России, стоимость экспортных товаров возрастает, что понижает их конкурентоспособность на мировых рынках.

Статьи 146 и 147 Налогового кодекса Российской Федерации определяют реализацию товаров на территории Российской Федерации объектом налогообложения, исчисление НДС по которому происходит на территории Российской Федерации. С целью обеспечения конкурентоспособных цен экспортируемых товаров и во избежание двойного налогообложения ст. 164 НК РФ (п. 1) регламентирует ставку налога 0 % при вывозе товара в режиме экспорта, если в налоговые органы в соответствующие сроки представлены документы согласно ст. 165 НК РФ. Причем правом на возврат НДС обладают только плательщики НДС, а юридические и физические лица, экспортирующие товар по упрощенной системе налогообложения, возмещения НДС не получают.

Упрощенно, для получения налоговых вычетов в ФНС должны быть представлены в 180-дневный срок с момента помещения товара под экспортный режим: двусторонний контракт (копия) налогоплательщика с иностранным юридическим лицом на поставку экспортного товара (услуг); выписка из банка о фактическом поступлении выручки от иностранного юридического лица (или документы о ввозе товаров в случае бартерных операций); грузовая таможенная декларация; копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов. После этого в течение 90 дней ФНС принимает решение о возврате НДС или отказе в возврате денег.

Однако в большинстве случаев процедура возврата НДС при экспорте оказывается довольно трудной и часто компании-экспортеры получают отказ в возмещении из-за самой системы проверки сделки ФНС. Сами сроки сдачи подтверждающих документов с 15 по 20 число оказываются крайне неудобными для экспортера, если нужные отметки на копиях приходится получать на таможенном посту, значительно удаленном географически от местоположения компании. Кроме того, установленный законодательством 90-дневный срок рассмотрения ИФНС вопроса о возмещении оказывается не только максимальным, но и минимальным. Поэтому в общей сложности (при положительном решении ИФНС о возмещении) компания-экспортер вынуждена ждать возврата НДС в течение 5–6 месяцев.

Довольно часто резолюция ФНС оказывается негативной. И связано это с тем, что для положительного решения ИФНС должна получить ответы на запросы во все инстанции, имеющие хоть какое-нибудь отношение к экспортной сделке (таможенный орган, проводивший затаможивание, пограничный таможенный пост, обслуживающий паспорт сделки банк, документы от производителя, подтверждающие происхождение товара). Понять налоговые органы здесь можно, поскольку при таможенном оформлении экспорта товаров нередки случаи уклонения от налогообложения, а также схемы, позволяющие получить возмещение НДС за практически не вывезенный (или экспортированный по завышенным ценам) товар (псевдоэкспорт, лжеэкспорт). Но если даже от одного из участников экспортной поставки в ИФНС не приходит подтверждающий документ, то налоговые органы отказывают в возмещении НДС.

Часто этапом возмещения НДС является суд. В большинстве случаев решение в пользу налогоплательщика выносится уже судом первой инстанции, но налоговые органы производят возврат налога лишь после получения решения кассационной инстанции.

Российские налогоплательщики вынуждены замораживать часть своего оборотного капитала на период более трех месяцев, что негативно сказывается прежде всего на организациях-экспортерах, для которых отсутствие оборотных средств является одним из основных сдерживающих экспорт факторов. Кроме того, подобное налоговое администрирование отражается на цене продукции, предлагаемой на внешний рынок, и, соответственно, на ее конкурентоспособности по ценовым характеристикам.

Применение налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в рамках Таможенного союза, в том числе на основании договорных отношений между налогоплательщиком государства – члена Таможенного союза и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Таможенного союза, регламентируется нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. (далее – Соглашение) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г. (далее – Протокол). При этом, согласно положениям ст. 1 Соглашения, под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками государств – членов Таможенного союза, с территории одного государства – члена Таможенного союза на территорию другого государства – члена Таможенного союза.

В соответствии со ст. 2 Соглашения при экспорте товаров с территории одного государства – участника Таможенного союза на территорию другого государства – участника Таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта.

Пунктом 2 ст. 1 Протокола определен перечень документов, представляемых в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

В данный перечень включены:

1) договор, на основании которого осуществляется экспорт товаров;

2) документы, подтверждающие оплату реализованных товаров;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, установленной Приложением 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах налогов от 11 декабря 2009 г., с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате налога на добавленную стоимость (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства – члена Таможенного союза на территорию другого государства – члена Таможенного союза;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки налога, предусмотренные законодательством государства – члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары (например, в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации – договором Комиссии или дополнениями к договору на реализацию товаров).

Согласно п. 3 ст. 1 Протокола указанные документы представляются в налоговые органы в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров, в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

Один из самых заметных законов, вносящих изменения в налоговое законодательство, – Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 309-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Изменения в первую очередь коснулись правил применения нулевой ставки по НДС. Новые формулировки некоторых статей Налогового кодекса РФ, безусловно, разрешат множество спорных вопросов, с которыми регулярно сталкиваются в своей практике экспортеры, однако польза поправок для налогоплательщика неочевидна.

Основная цель изменения налогового законодательства – более четкое определение услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, и уточнение перечня документов, подтверждающих право на ее применение. Президент России в своем Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008–2010 годах», определяя цели и задачи налоговой политики государства, отметил, что «практика применения налога на добавленную стоимость остается препятствием для расширения экономической деятельности. Организации испытывают большие сложности ввиду сложившихся избыточно обременительных процедур возврата входящего налога на добавленную стоимость». С указанными проблемами законодатель решил бороться в том числе посредством экспериментов с нулевой ставкой.

Основной проблемой действовавшей редакции ст. 164 НК РФ является то, что пп. 2 п. 1 данной статьи распространяет право применения нулевой ставки на услуги, непосредственно связанные с экспортом. По их мнению, открытый перечень таких услуг и противоречия между ст. 164 и 165 НК РФ в части определения их признаков привели к различному толкованию норм сторонами налоговых отношений. Вследствие этого ни налогоплательщики, ни налоговые органы не имеют четкого понимания того, на какие операции распространяются указанные нормы. Кроме того, налогоплательщики, выполняющие работы или оказывающие услуги, связанные с экспортом, не могут обосновать свое право на применение нулевой ставки, при этом и общую ставку – 18 % – они применить не вправе с учетом правовой позиции КС РФ. Ситуация усугубляется тем, что перечень сопутствующих экспорту операций на данный момент остается открытым, а четких признаков таких работ и услуг в ст. 164 НК РФ практически нет.

С доводами о неоднозначном толковании существующих норм сложно поспорить: действительно, из-за проблем с применением нулевой ставки при оказании услуг, так или иначе связанных с экспортом, образовался целый пласт судебной практики. Однако именно открытость перечня позволяла налогоплательщикам неоднократно выигрывать спорные дела.

С 1 января 2010 г. этот перечень стал закрытым и, стоит заметить, достаточно узким. В первую очередь это будут услуги по международной перевозке товаров судами, железнодорожным, воздушным и автотранспортом. Помимо собственно перевозки от НДС будут освобождены также предоставление железнодорожного подвижного состава и контейнеров – при условии, что переданы они налогоплательщику российскими организациями или предпринимателями для перевозки экспортируемых товаров, а пункт отправления и пункт назначения находятся на территории России.

Нулевая ставка также будет установлена для транспортировки и перевалки нефти, нефтепродуктов и газа по трубопроводам, а также для услуг по управлению передачей электроэнергии через единую национальную электрическую сеть. Устанавливается она и для услуг по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Таким образом, все те услуги, которые не были прямо поименованы в ст. 164 НК РФ и по которым налогоплательщики, тем не менее, доказывали в суде свое право на применение нулевой ставки, со следующего года будут облагаться НДС в общем порядке. Это относится, например, к сертификации грузов, оформлению сертификатов происхождения товаров, услугам, связанным с перевозкой или сопутствующим экспедиторским, таможенному оформлению и многому другому. Неразрывная связь перечисленных операций с экспортом очевидна, и именно по этой причине суды чаще всего вставали на сторону налогоплательщика, но в новой редакции ст. 164 НК РФ они все-таки не указаны.

Второй пласт изменений касается документов, которые необходимо представлять в инспекцию для подтверждения правомерности применения нулевой ставки. Кстати, следует отметить, что вообще терминология, используемая в ст. 164 и 165 НК РФ, приводится в соответствие с той, что применяется в таможенном законодательстве Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и законодательстве Российской Федерации о таможенном деле.

Что касается сути изменений, в новой редакции ст. 165 НК РФ, которой необходимо руководствоваться с 1 января 2010 г., приведен подробный список документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки по каждому конкретному виду услуг. Причем помимо собственно перечисления документов авторы закона для некоторых видов услуг предусмотрели особенности документов, связанные либо с видом транспорта, либо с характером самих услуг. Теоретически это должно избавить налогоплательщика от постоянных требований налогового органа предоставить какой-нибудь экзотический документ, который не предусмотрен Налоговым кодексом РФ и редко встречается в деловом обороте, а налоговому органу – помочь сразу получать от проверяемых организаций все документы, необходимые при проведении конкретных операций. Однако проблему применения поправок можно спрогнозировать уже сегодня, до вступления их в силу.

Ответ на вопрос о том, может ли налоговый орган для подтверждения нулевой ставки НДС требовать какие-либо документы, не указанные в ст. 165 НК РФ, в гл. 21 НК РФ так и не появился. А между тем этот вопрос уже давно считается спорным, и суды склоняются как к положительному, так и к отрицательному ответам. Чаще всего инспекции требуют такие документы и, более того, – привлекают к ответственности налогоплательщика, не подавшего их вместе с общим пакетом самостоятельно. Следовательно, конкретизация перечней несколько сориентирует обе стороны налоговых отношений, однако вряд ли решит вопрос о полномочиях инспекции при проверке правомерности применения нулевой ставки.

Общее впечатление от рассматриваемых поправок нельзя назвать сугубо позитивным или сугубо негативным: некоторые плюсы конкретизация списков и введение закрытых перечней в себе все-таки несут. Однако в том виде, в котором изменения предлагаются сегодня, минусов на практике может оказаться ничуть не меньше. А значит, споры по применению нулевой ставки и дальше будут составлять значительную долю среди споров по НДС.