В главе об этике мы упоминали Закон Сарбейнса–Оксли от 2002 г., вменяющий бухгалтерам большую добросовестность. В курсе «MBA за десять дней» вы должны ознакомиться с основными способами «подтасовки» бухгалтерских записей. Всякий раз, когда на компанию обрушивается банкротство или оказывается разоблачен обман, счетоводы-«патологоанатомы» пытаются выяснить, в какой момент все пошло вкривь и вкось, и, как правило, обнаруживают следующие источники проблем:

Расходы предъявляются в виде активов. WorldCom посчитала повседневные расходы на доступ в местную телефонную сеть как инвестиции в собственную сеть.

Недооценка допустимых потерь продаж за счет возврата, дисконта и скидок. Недооценка этого допуска «повышает» прибыли.

Недооценка допуска на безнадежные долги по продажам в кредит. Недооценка допуска по безнадежным долгам опять же «повышает» прибыли.

Обязательства, не внесенные в балансовую ведомость. Enron оставляла за пределами балансового отчета «ресурсы особого назначения», накопив миллиарды долговых обязательств, которые и вызвали банкротство компании в 2002 г.

Фантомные доходы. Qwest Communications обозначила доход $11 млрд от продажи услуг оптоволоконных сетей, причем эти услуги в свою очередь приобретались у других компаний. Ни та ни другая сделка никогда не осуществлялись в реальности, но и те компании, и Qwest Communications смогли показать в отчете доход и чистую прибыль.

Растягивается срок амортизации активов. В 1998 г. Waste Management была уличена в том, что она искусственно продлевала жизнь своих свалок и таким образом утаивала по $3,5 млрд в год расходов на амортизацию.

Такая же игра происходит с обновлением инвентаря. Компания закрывает глаза на тот факт, что ее инвентарь устаревает. Сокращение расходов на замещение устаревших компонентов опять же повышает прибыль.

Прогнозирование отклоняющихся от нормы прибылей или убытков. Недооценив стоимость реструктуризации или переоценив доходы от продажи активов, бухгалтер может раздуть графу «прибыль». При определенных обстоятельствах эти элементы отражаются только в декларации о доходах и не влияют на «операционные доходы».

Будущие доходы преувеличиваются, и таким образом создаются «резервы особого назначения». Затем этот прогноз пересматривается в сторону понижения, и за счет этого повышается прибыль. И наоборот, тот же прием может использоваться для понижения прибыли, когда она слишком велика — в таком случае преувеличиваются прогнозируемые расходы. Создается резерв на черный день, и, когда доходы падают, этот «горшочек с золотом» открывается, чтобы выровнять средний показатель прибыльности из года в год. Если компании требуется в отчете дополнительная прибыль, бухгалтеры пересматривают сделанные ранее прогнозы по расходам, срезают их и отчитываются о прибыли.

Возможны также манипуляции с критериями успеха, на основании которых руководство получает свои бонусы. Применяются разные формулы вычисления бонуса, и руководители могут стакнуться со счетоводами, подтасовать финансовые данные таким образом, чтобы незаслуженно получить свои бонусы, а общий доход снизится.