Завершаю налоговый ликбез обзором налогообложения самозанятых. Самозанятые – неофициальное название плательщиков НПД. Этого налога нет в Налоговом кодексе, он введен Федеральным законом № 422-ФЗ от 27.11.2018 в качестве экспериментального специального налогового режима до конца 2028 года. С 2019 года эксперимент действует на территории Москвы, Татарстана, Московской и Калужской областей. С 2020 года распространен еще на 19 субъектов Федерации, а с 2021 года – на всю страну.

НПД применяется добровольно. Налогоплательщиками могут быть только физические лица, в том числе ИП. НПД не заменяет другие налоги физлица, но позволяет вести микробизнес на более выгодных условиях, чем остальные налоговые режимы.

Объект налогообложения – доходы от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг (статья 6 закона № 422-ФЗ). С таких доходов самозанятый вместо НДФЛ платит НПД. Если НПД применяет ИП на ОСНО, то в части самозанятости не нужно платить НДС. Налоговая база – денежное выражение этих доходов (статья 8 закона № 422-ФЗ). Доходы определяются кассовым методом – в момент поступления денег на счет самозанятого или получения им налички.

Налоговых ставок две (статья 10 закона № 422-ФЗ):

• 4 % с доходов, полученных от физлиц (кроме ИП);

• 6 % с доходов, полученных от юрлиц и ИП.

Главная плюшка НПД – отсутствие обязательных страховых платежей. Другие налоговые режимы такой возможности не предлагают. Для физика НПД гораздо выгоднее ОСНО: платить 4–6 % интереснее, чем 13 % и страховые платежи. Так государство стимулирует выход микробизнеса из тени. С одной стороны, ужесточение налогового контроля: историй про закупки налоговиками тортиков из соцсетей все больше. С другой – спецрежим с низкой налоговой нагрузкой и отсутствием отчетности. Но для применения НПД нужно соответствовать ограничениям, установленным статьями 4 и 6 закона № 422-ФЗ:

• не должен использоваться труд наемных работников – самозанятый все делает сам;

• можно продавать только товары собственного производства, и они не должны быть подакцизными или попадать под обязательную маркировку;

• нельзя выполнять некоторые виды работ и услуг, например, добычу полезных ископаемых, оценочную, агентскую, арбитражную и адвокатскую деятельность;

• в течение двух лет после увольнения нельзя оказывать услуги бывшим работодателям;

• максимальный доход с начала года – 2,4 миллиона рублей, сумма превышения у простого физика попадает под ОСНО, у ИП – под ОСНО или другой спецрежим, если последний был заявлен.

Налоговый период – календарный месяц (статья 9 закона № 422-ФЗ). Отчетных периодов нет, как и самой отчетности. Чтобы стать самозанятым, достаточно зарегистрироваться в приложении «Мой налог» и при каждой продаже вносить выручку в чек, который формируется в приложении. Чек в электронном или бумажном виде нужно передавать покупателю в день оплаты. Онлайн-касса не требуется. Сумма налога определяется автоматически на основании чеков, самозанятому остается оплатить ее до 25 числа следующего месяца.

Мне нравится этот налоговый режим – насколько налоговый режим вообще может нравиться. Он отлично подходит для старта собственного дела. Можно совмещать работу в найме и самозанятость, а если дела пойдут в гору – открыть ИП или ООО. Если что-то пошло не так, сняться с регистрации так же просто, как и зарегистрироваться – через приложение «Мой налог». Поэтому, если вы работаете в штате, но посматриваете в сторону фриланса, попробуйте сначала посовмещать на НПД, а не бросаться сразу в нелегкую жизнь российского предпринимателя.

Выбрал эпиграфом к завершающему разделу этой главы цитату главного мытаря страны. Она хорошо отражает отношение к бухгалтерскому учету в России. Главной задачей бухгалтера многие считают расчет налогов и сдачу налоговой отчетности. Чем меньше бизнес – тем это ближе к правде. И если воспринимать бухгалтерию в таком контексте, то Егоров прав. Уверен, что налоги по спецрежимам к 2030 году полностью будут рассчитываться без участия бухгалтерии. ОСНО продержится дольше, но когда-нибудь бизнес начнет платить налоги как сейчас платит коммуналку. Давайте посмотрим, что уже сделано, что готовится и чем будет заниматься бухгалтерия, если все пойдет по плану ФНС.

Впервые тренд на перенос расчета налогов с налогоплательщика на налоговые органы проявился в ноябре 2017 года. Тогда Правительство обнародовало идею автоматического налогообложения доходов самозанятых, которая уже через год развилась в новый налоговый режим. Но микробизнес самозанятых – лишь пилот, на котором обкатываются идеи для автоматизации налогообложения всех остальных.

Главным драйвером развития сервисов ФНС для специальных налоговых режимов в малом бизнесе стали онлайн-кассы. Они позволили в 2021 году предложить АУСН – решение для игроков покрупнее.

Следующие на очереди – компании на ОСНО. Пока здесь изменений минимум. С 2020 года земельный и транспортный налоги рассчитываются автоматически без участия налогоплательщика. Декларировать ничего не нужно – знай плати. Это не революция – скорее, наведение порядка. ФНС обменивается данными о мощности транспортных средств с ГИБДД, и о кадастровой стоимости недвижимости – с Росреестром. Никакой новой информации налогоплательщик ей не сообщает.

Вот как я вижу дальнейшее развитие российской налоговой системы. Как любой прогноз, он может сбыться или не сбыться.

Новый налоговый режим АУСН для добровольного применения.

Обязательный электронный документооборот (ЭДО) для отдельных отраслей. Он неизбежно будет, дорожная карта прописана в Концепции развития ЭДО в хозяйственной деятельности. В 2021 году заработала национальная система прослеживаемости товаров, которая уже не оставляет шансов обойтись без ЭДО участников оборота прослеживаемых импортных товаров. Весь вопрос в сроках реализации. Контроль над ЭДО даст ФНС доступ ко всем транзакциям между всеми налогоплательщиками, а не только к концу цепочки с онлайн-кассой. Это позволит контролировать обоснованность расходов, считать доходы методом начисления, сверять товарные и денежные потоки между собой.

В эти же сроки допускаю распространение на малый бизнес режима добровольного налогового мониторинга. Это когда вы предоставляете ФНС доступ к учетной системе для полной прозрачности расчета налоговых баз. Раньше эта форма налогового контроля распространялась только на крупных ребят, но в конце 2020 года закон № 470-ФЗ снизил порог вхождения в налоговый мониторинг. Теперь его может применять средний бизнес с выручкой от одного миллиарда рублей в год. Наверняка дальше это распространится и на малышей.

Обязательный ЭДО для всех налогоплательщиков по ограниченному перечню документов. ФНС планирует движение 95 % счетов-фактур и 70 % накладных в стране в электронном виде к 2024 году. Год-два закладываю на обычные при запуске таких масштабных IT-решений проблемы внедрения и их героическое преодоление.

Отмена патентной системы налогообложения. Следующий логичный шаг после внедрения обязательного ЭДО. ФНС будет видеть денежные и товарные потоки, поэтому считать налог с потенциально возможного дохода, который, как правило, ниже реального, станет бессмысленно. ПСН уйдет той же дорогой, по которой в 2021 году увели в вечность единый налог на вмененный доход.

Отмена классической УСН. Безальтернативной станет АУСН, которую проще администрировать и которая к этому времени избавится от детских болячек.

Автоматический расчет НДС и акцизов. Забрав себе расчет налогов для спецрежимников, ФНС начнет наступление на средний и крупный бизнес с косвенных налогов. Здесь уже создан серьезный технологический задел: системы АСК «НДС-2» и АИС «Налог-3», с помощью которых администрируется НДС и которые видят движение всех счетов-фактур между налогоплательщиками. Возможно, пилотные проекты в отдельных отраслях начнутся и раньше.

В более далекую перспективу заглядывать не буду, там пока сложно строить достаточно обоснованные прогнозы. Но чутье подсказывает, что если все будет развиваться по такому сценарию, то в 2030-е годы падет последний бастион. И им станет налог на прибыль.

Поэтому если рассматривать работу бухгалтеров, связанную с расчетом налогов, то ее станет меньше. Платить за услугу, которую государство будет оказывать бесплатно, смысла нет никакого. А бухгалтеры-расчетчики-налога-на-спецрежиме-для-ИП и вовсе вымрут вместе с банковскими онлайн-как-бы-бухгалтериями.

Что же останется бухгалтеру? Бухгалтерский учет! В первой главе я рассказывал о том, что налоги не считаются на основе бухучета. Для расчета налогов есть налоговый учет. Его единственная задача – определение налоговой базы по правилам, которые устанавливает НК РФ. По данным налогового учета нельзя оценить финансовое положение компании – только ее налоговую нагрузку.

Поясню этот тезис. Налоги выполняют четыре функции:

1. Фискальную – наполняют бюджет.

2. Распределительную – перераспределяют доходы богатых в пользу бедных.

3. Регулирующую – стимулируют и дестимулируют деятельность, которую государство хочет поддержать или наоборот.

4. Контрольную – дают государству представление о том, что происходит в экономике.

Это означает, что правила расчета налогов – это инструмент экономической политики государства. Они меняются в зависимости от макроэкономических целей. Поэтому налоговый учет всегда субъективен, и оценивать финансовое положение компании с его помощью нельзя.

Реальное понимание финансового положения бизнеса дает бухгалтерский учет. Его правила заточены под раскрытие этого положения всем заинтересованным пользователям внутри компании и за ее периметром. Требования достоверности и добросовестности, приоритета содержания перед формой, полноты, осмотрительности и другие, о которых я рассказывал в главе 5, направлены именно на это. Поэтому бухгалтерские стандарты намного сложнее налоговых.

Финансовая отчетность – главный источник информации о бизнесе. Ее анализ позволяет внешним и внутренним пользователям принять решение о взаимодействии с компанией. Поэтому на Западе главной проблемой является не занижение прибыли в отчете о финансовых результатах, а ее завышение и надувание стоимости активов в бухгалтерском балансе. В России налоговые инспекторы зачем-то сверяют бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль между собой, поэтому ситуация обратная.

Сейчас малый и средний бизнес вспоминает о бухучете только, когда нужно взять кредит, а банк требует финансовую отчетность. Привлекать финансирование бизнесу нужно будет всегда, а налоги будет считать налоговая. Поэтому я верю в то, что российский бухгалтер хоть и вынужденно, но вернется к бухучету.