5.14 Непротиворечивость: целое невероятнее частей, но равно их сумме
В федеральном стандарте бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» требование непротиворечивости сформулировано так: «учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца».
На мой взгляд, это самое очевидное требование. В МСФО даже не выделяют его в отдельный принцип. Это логично, поскольку МСФО – это международные стандарты финансовой отчетности, которые регулируют именно порядок ее подготовки. Как при этом данные группируются и систематизируются в бухгалтерском учете, МСФО не регламентируют. То есть МСФО устанавливают требования к конечному продукту бухучета.
Российские же ФСБУ и ПБУ – это федеральные стандарты бухгалтерского учета, которые устанавливают требования ко всему процессу: от составления первичных учетных документов через обобщение их данных в бухгалтерских регистрах и до формирования финансовой отчетности. Поэтому наличие в ПБУ 1/2008 такого требования имеет смысл, учитывая, что исторически Минфин всегда считал российского бухгалтера немного дурачком, которому требуется разжевать даже очевидные вещи.
Суть требования непротиворечивости в том, что независимо от уровня обобщения в бухучете содержится одна и та же информация. И вся она зарегистрирована в первичке. А значит, при перетекании этой информации из первички в аналитические счета, а из аналитических – в синтетические, объекты бухучета должны меняться одинаково.
Пример:
Я приводил этот пример в главе 4, когда рассказывал о синтетических и аналитических счетах. Здесь поясню то же самое, но без использования счетов, чтобы было понятно тем, кто не стал читать эту главу.
ООО «Рога и копыта» на начало месяца имело на складе:
• бензина на 50 000 руб.;
• дизельного топлива на 80 000 руб.
За месяц было куплено:
• бензина на 60 000 руб.;
• дизельного топлива на 10 000 руб.
Отпущено в производство:
• бензина на 40 000 руб.;
• дизельного топлива на 70 000 руб.
Нетрудно подсчитать, что в результате этих фактов хозяйственной жизни на конец месяца на складе осталось:
• бензина на 70 000 руб. (50 000 руб. + 60 000 руб. – 40 000 руб.);
• дизельного топлива на 20 000 руб. (80 000 руб. + 10 000 руб. – 70 000 руб.)
Это самый детализированный уровень аналитического учета – аналитика по субконто.
Если перейти на следующий уровень агрегирования в аналитике – субсчета, должна получиться следующая картинка:
Остатки топлива на складе на начало месяца: 130 000 руб. (50 000 руб. + 80 000 руб.).
Куплено топлива: 70 000 руб. (60 000 руб. + 10 000 руб.).
Отпущено в производство топлива: 110 000 руб. (40 000 руб. + 70 000 руб.).
Остатки топлива на складе на конец месяца: 90 000 руб. (130 000 руб. + 70 000 руб. – 110 000 руб.).
При этом, если сложить остатки и изменения по конкретным видам топлива, они будут совпадать с изменениями и остатками топлива в целом.
То же должно соблюдаться при дальнейшем обобщении. Если у «Рогов и копыт» больше не было никаких запасов, то на уровне синтетического учета в конце месяца должно остаться материалов на 90 000 руб., а на уровне финансовой отчетности – запасов на такую же сумму.
Я знаю и горячо поддерживаю аристотелевский принцип: «Целое больше суммы своих частей». Сам защищал диссертацию по синергетическим эффектам, которые возникают при объединении компаний. В ней я исследовал, как определить когда 2+2=3, а когда 2+2=5. Это работает в экономике и даже отражается в финансовой отчетности как отдельный актив – гудвил. Но в бухучете тождество 2+2=4 должно выполняться всегда.
