5.9 Осмотрительность: бухгалтерский пессимизм
Требование осмотрительности (Prudence) в федеральном стандарте бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Такая формулировка хоть и точна, но не очень понятна. А ведь это требование определяет мировоззрение бухгалтера. Даже если он сам об этом не задумывался и ПБУ 1/2008 никогда не открывал.
Осмотрительность часто называют принципом консерватизма. Эта доктрина появилась в США около века назад. Она означает, что бухгалтер должен быть пессимистом. Лучше показать компанию беднее, чем она есть на самом деле, но никак не богаче:
• активы должны быть представлены в наименьшей оценке из возможных;
• обязательства – в наибольшей;
• расходы нужно показывать как можно раньше;
• доходы – как можно позже.
Все это делается для того, чтобы не завысить прибыли и не занизить убытки компании.
Осмотрительность заложена в методологию бухучета. Поэтому, чтобы ее соблюдать, достаточно выполнять требования бухгалтерской нормативки. Самый простой пример – обесценение активов.
Пример:
Магазин приобрел 100 килограммов гречки на пике цен по 90 рублей за килограмм. Сейчас рыночная цена упала до 60 рублей за 1 килограмм. Бухгалтер должен снизить оценку товаров в балансе с 9 000 рублей до 6 000 рублей. Разница в 3 000 рублей будет списана на расходы текущего месяца. Это и будет проявлением осмотрительности: активы показаны в наименьшей оценке (рыночная цена), расходы признаны еще до продажи активов (как только стала понятна их величина).
В российском учете проявление осмотрительности обычно реализуется через создание оценочных резервов. Создавать их – обязанность бухгалтера, а не право, как многие коллеги почему-то считают. Резерв – это сумма, на которую уменьшится оценка соответствующего актива и увеличивается расход. Таких резервов в отечественном учете три вида:
1. Под снижение стоимости материальных ценностей – корректирует оценку запасов.
2. Под обесценение финансовых вложений – корректирует оценку финансовых вложений.
3. По сомнительным долгам – корректирует оценку дебиторской задолженности.
С 2022 года в обязательном порядке в бухучете отражается обесценение капитальных вложений, основных средств и инвестиций в аренду – без создания резервов, но экономический смысл тот же. В добровольном порядке можно отражать обесценение нематериальных активов.
В отечественный учет требование осмотрительности пришло из МСФО. А вот оттуда оно исчезло десять лет назад. Точнее, из Концептуальных основ финансовой отчетности исчезла сама формулировка требования. Дух осмотрительности еще долго будет выветриваться из отдельных международных стандартов. Может, оно и к лучшему. Великая депрессия 1929 года показала, что если отчетность не следует этому требованию, она оперирует воздушными замками, которые на самом деле ничего не стоят.
