5.7 Полнота: полуправда – это правда для непосвященных
Требование полноты в федеральном стандарте бухгалтерского учета ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» звучит так: «В бухгалтерском учете должна обеспечиваться полнота отражения всех фактов хозяйственной жизни». Не очень понятно сформулировано. Из-за этого оно часто не соблюдается.
Немного раскрывает смысл этого требования другой федеральный стандарт бухгалтерского учета – ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», который устанавливает правила формирования конечного продукта бухгалтерского учета – финансовой отчетности. Там говорится, что финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Перевожу на русский. Бухучет нужно вести так, чтобы финансовая отчетность давала ответы на три вопроса:
1. Какие активы, обязательства и капитал есть у компании на отчетную дату? Это определяет финансовое положение компании и отражается в бухгалтерском балансе.
2. Какие доходы и расходы были у компании за отчетный период? Это определяет финансовые результаты деятельности компании – прибыли или убытки – и отражается в отчете о финансовых результатах.
3. За счет чего изменялись отдельные виды активов, обязательств и капитала компании в отчетном периоде? Это определяет изменения в финансовом положении компании и отражается в отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств и пояснениях.
Чтобы обеспечить достоверность этих раскрытий, нужно отражать в учете все факты хозяйственной жизни без исключения. Нельзя не принимать к учету какие-то из них, если они были совершены, но чем-то не нравятся тете Маше. Классика жанра – не отражать факт хозяйственной жизни в бухгалтерском учете из-за отсутствия экономической целесообразности.
Пример:
Директор ООО «Рога и копыта» взял в подотчет 100 000 рублей и сводил на них VIP-клиентов в сауну. Бухгалтер не отразил расходы в бухучете, потому что они не направлены на извлечение дохода, то есть экономически нецелесообразны. И это ему скажет любой налоговый инспектор. Только вот для бухгалтерского учета, в отличие от налогового, расход не обязан быть экономически обоснованным. И такое решение бухгалтера приведет к искажениям:
1. Исказится финансовое положение компании. В бухгалтерском балансе на 100 000 рублей будут завышены активы из-за отражения дебиторской задолженности директора, которой уже нет. На столько же будет завышена нераспределенная прибыль, которая не уменьшена на произведенный расход.
2. Исказятся финансовые результаты деятельности компании. В отчете о финансовых результатах будут на 100 000 рублей занижены расходы и на столько же завышена прибыль.
Из-за этих искажений компания будет выглядеть богаче, чем есть – нарушится еще и требование осмотрительности. Финансовая отчетность станет недостоверной.
Важно помнить, что объекты бухучета связаны между собой. И если не отражается всего один факт хозяйственной жизни, остальные начинают вести себя по принципу домино: изъятие одной костяшки вызывает цепную реакцию падения остальных. Поэтому, чтобы бухгалтерский учет отражал реальную картину дел в компании, не нужно выдергивать некоторые костяшки – завалите всю финансовую отчетность.
