5.2 Сегодня капитан был трезв: достоверность и добросовестность в бухучете
Как и в других сферах, в бухгалтерии есть буква закона – требования нормативных документов, а есть дух. Концепция достоверного и добросовестного взгляда (True and Fair View Concept) – это дух современных международных и многих национальных бухгалтерских стандартов. В современном виде она появилась в 1948 году в английском Законе о компаниях, но возникла за век до этого. Вокруг концепции идет немало дискуссий между лучшими бухгалтерскими умами планеты. Каждый интерпретирует ее по-своему. Я же просто переведу основную идею на понятный язык. Главных посыла в концепции два:
1. Информация, которая раскрывается в бухгалтерской отчетности, должна быть достоверной (True). Это значит, что факты хозяйственной жизни отражаются в учете без пропусков и искажений в тех периодах, когда фактически произошли. А при составлении учетной политики и ведении учета соблюдаются требования нормативных документов
2. Подача информации не должна вводить в заблуждение пользователя финансовой отчетности и подталкивать его к определенным выводам (Fair). То есть нельзя маскировать юридической формой сделки ее реальную экономическую сущность. А вся информация, без которой пользователь может принять неверное решение, должна быть раскрыта в отчетности.
Пример 1:
За год ООО «Рога и копыта» исполнило 10 контрактов на 105 000 000 рублей. Местные власти дают гранты производителям рогов с выручкой меньше 100 000 000 рублей в год. Документы по исполнению последнего контракта на 7 000 000 рублей тетя Маша отложила в стол, чтобы достать после утверждения годового отчета и принять в следующем году в порядке исправления ошибок. Выручку от остальных контрактов раскрыла в отчете о финансовых результатах как положено.
Это fair, но не true – выручка намеренно перенесена на следующий год, чтобы получить грант.
Пример 2:
Топ-менеджмент «Рогов и копыт» любит охоту, баню и веселые посиделки с клиентами и контрагентами. А еще раз в год проводит экологический субботник. На развлечения за год потрачено 9 000 000 рублей, на организацию субботника – 1 000 000 рублей. В отчете о финансовых результатах статья «Прочие расходы» выглядит так:
• прочие расходы всего: 10 000 000 рублей;
• в том числе расходы на экологические мероприятия: 1 000 000 рублей.
Это True, но не Fair – пользователь отчетности будет думать, что на экологию тратится больше, чем на любые другие прочие нужды.
Для иллюстрации достоверности и добросовестности в бухучете часто рассказывают анекдот – в России это началось с легендарного профессора Я. В. Соколова. У капитана корабля был сильно пьющий старший помощник. Капитан не раз заставал его подшофе и делал ему замечания. Но через какое-то время все повторялось. Однажды капитан застал старпома сильно пьяным на ночной вахте. Терпение капитана лопнуло, и он записал в судовом журнале: «Сегодня старпом был пьян». На следующий день старпом, принимая вахту от капитана сделал свою запись: «Сегодня капитан был трезв».
Пьяный на вахте – экстраординарное событие, о котором должен знать читатель судового журнала. Первая запись просто фиксирует событие. Это достоверное и добросовестное утверждение. Вторая запись ставится на один уровень с первой. Она достоверна, но не добросовестна. В глазах читателя трезвый капитан автоматически становится такой же редкостью, как пьяный помощник. Из этого логично следует, что обычно он трезвым не бывает.
Так что, хоть и принято считать, что бухгалтер как бюстгальтер – может скрывать то, что не стоит показывать, а может и создавать видимость того, чего нет, не надо так. Надо True and Fair.
