44. Основные налоговые правоотношения: понятие, признаки, состав
1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе.
Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей. При нарушении срока подачи заявления более чем на 90 дней размер штрафа увеличивается до 10 тыс. рублей. Несоответствие заявления о постановке на учет формально установленным требованиям не является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом ответственность по ст. 116 НК РФ может наступить лишь при нарушении обязанности встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения юридического лица.
Для применения ответственности по ст. 116 НК РФ необходимо прежде всего доказать наличие обособленного подразделения, в котором осуществлялась деятельность без постановки на учет.
В случае несоблюдения налогоплательщиком в установленные сроки своих обязанностей по постановке на учет налоговые органы обязаны принимать меры к учету такого налогоплательщика (п. 10 ст. 83 НК РФ).
Причем постановка на учет по инициативе налогового органа не освобождает налогоплательщика от ответственности за нарушение срока постановки на учет (ст. 116 НК РФ) или уклонение от постановки на учет (ст. 117 НК РФ).
2. Неуплата или неполная уплата сумм налога.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченных сумм налога.
Состав является материальным, поэтому применяется по окончании налогового периода.
Статьи 120 и 122 НК РФ, содержащие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий (Определение КС РФ от 18.01.2001 № 6-О). В связи с этим при рассмотрении споров, связанных с привлечением налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, повлекшее занижение налоговой базы, необходимо исходить из того, что ответственность за данное нарушение установлена п. 3 ст. 120 НК РФ. Если же занижение налоговой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату сумм налога, произошло по иным основаниям, чем указано в абзаце третьем п. 3 ст. 120 НК РФ, налогоплательщик несет ответственность, предусмотренную ст. 122 НК РФ.
«Неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед бюджетом по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в ст. 122 НК РФ деяний (действий или бездействия). В связи с этим, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога. [2, 4, 9, 11, 12]
