26. Налоговый учет

Чтобы правильно рассчитать налог на прибыль, следует определить облагаемую базу по этому налогу. Для этого необходимо вести налоговый учет. Правила налогового учета иногда значительно отличаются от учета бухгалтерского.

Определение налогового учета дано в ст. 313 Налогового кодекса РФ. Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 25 НК РФ.

Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Единицами налогового учета следует считать объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета.

Данные налогового учета – информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Из данных налогового учета должно быть ясно:

– как определяют доходы и расходы фирмы;

– как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

– какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;– как формируют сумму резервов;

– каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Обратите внимание: справка бухгалтера также является первичным документом. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.

Налогоплательщики могут использовать различные подходы к ведению налогового учета:

– налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского учета. На основе одних и тех же первичных документов отдельно друг от друга формируются абсолютно не связанные между собой регистры бухгалтерского учета и регистры налогового учета;

– налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета. Данный вариант предполагает максимальное использование в целях исчисления налоговой базы данных бухгалтерского учета, т. е. пересматривается порядок аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета, и в одном плане счетов ведутся и бухгалтерский и налоговый учет.

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства. [1, 7, 9, 16]